Бухгалтерский учет прочих доходов и расходов организации
Для первичного учета формирования бухгалтерского учета от прочих доходов и расходов в ПАО «Сибур Холдинг» используются документы по учету прочих доходов и расходов.
В нашем случае первичной документацией является договора не только по аренде, но и на оказание услуг и работ и т.д.:
- накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15);
- товарная накладная (форма № ТОРГ-12);
- товарно-транспортная накладная (форма № Т-1);
- акт приемки-передачи основного средства (форма № ОС-1) (при реализации основного средства);
- выписка банка;
- приходные (расходные) ордера.
Накладная на отпуск материалов на сторону (М-15) применяется для учета отпуска материальных ценностей сторонним организациям, на основании договоров и других документов.
Документ выписывается в двух экземплярах на основании договоров нарядов и других соответствующих документов и при предъявлении получателем доверенности на получение ценностей, заполненной в установленном порядке. Один экземпляр передают на склад как основание для отпуска материалов, второй – получателю материалов.
Договоры на аренду является формой имущественного договора, при которой собственность передаётся во временное владение и пользование или во временное пользование арендатору за арендную плату. В договоре прописываются условия сдачи имущества в аренду.
Актом приемки-передачи основных средств (ОС-1) организация оформляет выбытие основных средств в результате продажи. На основании этого акта в бухгалтерии организации делается соответствующая запись в инвентарной карточке учета основных средств.
Используются также расчетно-платежные документы, счета-фактуры, выписки банка, платежные поручения, кассовые документы, бухгалтерские справки и расчеты бухгалтерии.
В организации счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода. К счету 91 «Прочие доходы и расходы» открыты следующие субсчета:
91-1 «Прочие доходы»
91-2 «Прочие расходы»
91-3 – НДС
91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитывается поступление активов, признаваемые прочими доходами.
В ПАО «Сибур Холдинг» к прочим доходам относят:
- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;
- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
- субсидии, прочие доходы (стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов);
- прочие доходы.
На субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы.
Прочими расходами в ПАО «Сибур Холдинг» признаются:
- расходы, связанные с временным владением и пользованием активами организаций;
- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
- перечисление средств (взносов, выплат), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;
- прочие расходы.
Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Записи по субсчетам 91-1 и 91-2 производятся накопительно в течение отчетного года. Сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период. Это сальдо списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки».
Рассмотрим схему корреспонденций по бухгалтерскому учету прочих доходов и расходов в таблице 2.2.
Таблица 2.2- Схема корреспонденций по бухгалтерскому учету прочих доходов и расходов в ПАО «Сибур Холдинг»
| Содержание хозяйственных операций | Сумма тыс.руб. | Корреспондирующие счета | Документы, на основании которых производятся бухгалтерские записи | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1. Отражен прочий доход, полученный в результате превышения курса продажи валюты курса ЦБ РФ | 91-1 | Бухгалтерская справка | ||
| 2 Отражена разница между курсом Банка России и курсом, по которому банк приобрел валюту на бирже | 91-2 | Заявка организации в банк на приобретение валюты на бирже. Бухгалтерская справка | ||
| 3.Отражена выручка от продажи материалов | 62-1 | 91-1 | Договор, товарная накладная | |
| 4.Начислен НДС, подлежащий к уплате в бюджет | 91-3 | Счет фактура Журнал регистрации счетов фактур | ||
| 5.Списана себестоимость проданных материалов | 91-2 | 10-1 | Накладная на отпуск материалов, карточка учета материалов | |
| 6.Списаны расходы, связанные с продажей материалов | 91-2 | Бухгалтерская справка | ||
| Продолжение таблицы 2.2 | ||||
| 7.Отражена прибыль от продажи материалов | 91-1 | Ведомость учета прочих доходов и расходов | ||
| 8.Оприходованы излишки незавершенного производства, выявленные в результате инвентаризации | 91-1 | Акт на оприходование материальных ценностей | ||
| 9.Создан резерв по сомнительным долгам | 91-2 | Бухгалтерская справка | ||
| 10.Оказание услуг сторонней организацией | 91-2 | Акт выполненных работ (КС-2) | ||
| 11. Учтены расходы за услуги банков | 91-2 | Выписка банка | ||
| 12. Начислены проценты по овердрафту | 91-2 | 66-2 | Бухгалтерская справка | |
| 13.Отражена отрицательная курсовая разница в связи с переоценкой задолженности покупателей , выраженной в иностранной валюте | 62-3 | Бухгалтерская справка | ||
| 14. Штрафы и пени к уплате за нарушение договорных обязательств | 91-2 | 76-2 | Бухгалтерская справка. | |
| 15.Получен убыток от прочих видов деятельности | Бухгалтерская справка |
Рассмотрим схему закрытия субсчетов по бухгалтерскому учету прочих доходов и расходов нарастающим итогом в декабре 2014 года.
Таблица 2.3 - Схема закрытия субсчетов по бухгалтерскому учету прочих доходов и расходов в ПАО «Сибур Холдинг», декабрь 2014г.
| Содержание хозяйственных операций | Сумма тыс. руб. | Корреспондирующие счета | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1.Отражено закрытие субсчета | 91-1 | 91-9 | |
| 2.Отражено закрытие субсчета | 91-9 | 91-2 | |
| 3.Списание сальдо прочих доходов и расходов | -58563347 | 91-9 |
По данным таблицы 2.3 видно, что данная организация по результатам 2014г. получила убыток от прочих видов деятельности в сумме 58563347 тыс.руб.