Учет финансовых вложений

ВИДЫ ЦЕННЫХ БУМАГ

Ценная бумага — это денежный документ, удостоверяющий иму­щественное право или отношение займа владельца документа к лицу, выпустившему такой документ.

Под обращением ценных бумаг понимается их купля-продажа и другие действия, приводящие к смене владельца ценных бумаг.

Ценные бумаги имеют право выпускать любые предприятия, ак­ционерные общества (АО) и кредитные учреждения.

К ценным бумагам относятся:

- акции акционерных обществ,

- об­лигации,

- депозитные сертификаты,

- векселя и др.

Выпуск и обраще­ние ценных бумаг регулируются законодательством РФ.

Акция — ценная бумага, подтверждающая внесение средств ее владельцем в уставный капитал АО, дающая право на получение до­хода от его деятельности, распределение остатков имущества при ликвидации общества и на участие в управлении этим обществом.

Акция не имеет срока действия и существует, пока функциони­рует АО. Акции бывают именными и на предъявителя; обыкновен­ными и привилегированными.

Именные акциисодержат имя собственника, фиксируются в кни­ге регистрации акций с указанием в ней данных о каждой именной акции, времени приобретения и о количестве акций у отдельных акционеров.

По акциям на предъявителя в книге записывают только общее их количество, они не содержат имени собственника.

Обыкновенные акциидают право на участие в управлении АО, на получение дивиденда в размерах, определяемых собранием акцио­неров по окончании отчетного периода.

Привилегированные акции обеспечивают владельцу преимуще­ственное право на получение дивидендов в форме твердого фикси­рованного процента, но не дают ему права голоса в АО.

Облигация— ценная бумага, подтверждающая обязательство воз­местить его держателю номинальную стоимость с уплатой фикси­рованного процента.

Обладатель облигации является кредиторомАО или предприя­тия, выпустившего облигации.

Облигации могут выпускаться:

- именными,

- на предъявителя,

- про­центными

- беспроцентными,

- свободно обращающимися

- с ог­раниченным кругом обращения.

АО выпускает облигации только после полной оплаты всех вы­пущенных акций на сумму не более 25% уставного капитала.

Проценты по облигациям выплачиваются либо периодически в течение срока, на который они выпущены, либо единовременно по истечении срока облигации.

Сберегательные сертификаты(депозитные сертификаты)— письменные свидетельства кре­дитных учреждений о депонировании денежных средств; удостове­ряют право владельца на получение по истечении срока суммы де­позита и процентов по нему. Сберегательные сертификаты могут выдаваться как государственными, так и коммерческими банками.

Проценты по сертификатам выплачиваются только по истечении срока депозита.

Различают сберегательные сертификаты двух видов:

- именные,

- на предъявителя.

Именные сертификаты купле-продаже не подле­жат,

а на предъявителя — подлежат обращению.

Вексель— ценная бумага, удостоверяющая безусловное обязатель­ство векселедателя уплатить по наступлении срока определенную сумму векселедержателю (владельцу векселя).

Вексель является не только удобной формой расчета, но и видом коммерческого кредита, так как оплата по векселю происходит не сразу, а через определенное время, в течение которого сумма по век­селю находится в распоряжении векселедателя

Вексель является денежным долговым односторонним обязатель­ством, в котором только векселедатель обязуется уплатить указан­ную в нем сумму.

ПОНЯТИЕ И КЛАССИФИКАЦИЯ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

Согласно ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» к финансо­вым вложениямотносят инвестиции организации в уставные капи­талы и ценные бумаги других организаций, затраты на приобрете­ние государственных ценных бумаг, суммы предоставленных займов другим организациям.

Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финан­совых вложений необходимо единовременное выполнение следую­щих условий:

• наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

• переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

• способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов, прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погаше­ния) финансового вложения и его покупной стоимостью, в ре­зультате его обмена, использовании при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости).

К финансовым вложениям организации не относятся:

• собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;

• векселя, выданные организацией (продавцу) при расчетах за проданные товары продукцию, выполненные работы, оказан­ные услуги;

• драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности;

• вложения организации в недвижимое имущество, имеющее ма­териально-вещественную форму, представляемые организаци­ей за плату во временное пользование с целью получения до­хода.

Финансовые вложения классифицируют по различным признакам:

• связи с уставным капиталом;

• формам собственности;

• срокам, на которые они произведены.

По формам собственности различают государственные и негосу­дарственные ценные бумаги.

В зависимости от срока, на который они произведены, подразде­ляются на:

• долгосрочные, когда срок их погашения превышает I год;

• краткосрочные, когда срок их погашения не превышает I года.

ОЦЕНКА ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Согласно п. 9 ПБУ 19/02 первоначальная стоимость финансовых вложений равна сумме фактических затрат организации без НДС и других возмещаемых налогов. К ним относят суммы, выплаченные предприятием продавцу и посреднику, стоимость информационных и консультационных услуг и др.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться.

В зависимости от того, изменяется или нет первоначальная сто­имость финансовые вложения делят на две группы:

• вложения, по которым определяется рыночная стоимость;

• вложения, по которым рыночная стоимость не определяется.

К первой группе (по которым определяется рыночная стоимость) относят акции или облигации, которые продают­ся и покупаются на бирже, то есть котируются на бирже. Эти финан­совые вложения отражаются в бухгалтерской отчетности на конец от­четного периода по текущей рыночной стоимости путем корректи­ровки их оценки на предыдущую отчетную дату. Эту корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально.

Разница между оценкой финансовых вложений по текущей ры­ночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финан­совых вложений относится у коммерческой организации на финан­совые результаты в составе прочих доходов или расходов. В бухгалтерском учете результаты переоценки отражаются записями:

• при увеличении рыночной цены: Д-т 58 К-т 91/1;

• при снижении рыночной цены: Д-т 91/2 К-т 58;

Если на отчетную дату по каким-либо причинам организация не может определить текущую рыночную стоимость, то финансовые вложения отражаются по их последней оценке (п. 24 ПБУ 19/02).

Пример

В январе 2009 г. ООО «Триада» приобрело на бирже акции на сумму

150000руб.

Сделаны бухгалтерские записи: Д-т 58 К-т 76 150 000 руб. — куплены акции;

Д-т 76 К-т 51 150000 руб. — оплачена задолженность по приобретен­ным акциям.

В феврале 2009 г. рыночная стоимость акций выросла и на 28 февраля

она составила 155 000 руб.

Будет сделана бухгалтерская запись:

Д-т 58 К-т 91/1 5000 руб. (155 000 - 150000) — скорректирована сто­имость акций.

Вторая группа — финансовые вложения, по которым рыночная стоимость не определяется, показываются в бухгалтерском учете по их первоначальной стоимости (п. 21 ПБУ 19/02). По долговым цен­ным бумагам (облигациям, векселям), которые не котируются на бирже, разницу между первоначальной и номинальной стоимостью можно списать на прочие доходы или расходы равномерно в течение срока их обращения.

При выбытии финансовых вложений, по которым не определя­ется текущая рыночная стоимость, применяют следующие способы оценки:

• по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета;

• по средней первоначальной стоимости;

• по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

При выбытии финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется организа­цией исходя из последней оценки