Двойная запись и корреспонденция счетов

Для отражения хозяйственных операций на счетах используют особый элемент метода бухгалтерского учета – двойная запись. Необходимость двойной записи объясняется тем, что все явления в бухгалтерском учете взаимообусловлены и взаимосвязаны. Назначение двойной записи – отразить на счетах взаимосвязанные изменения, происходящие с объектами бухгалтерского учета в результате хозяйственных операций.

Перед записью хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета необходимо определить:

™ счета, характеризующие изменения, вызванные хозяйственной операцией;

™ к какому типу относятся эти счета (активные, пассивные, активно-пассивные);

™ характер изменений, вызванных хозяйственной операцией.

Отражение хозяйственных операций на двух счетах – по дебету одного и по кредиту другого счета в одной и той же сумме называется двойной записью или корреспонденцией счетов.

Счета, участвующие хозяйственной операции называются корреспондирующими.

Запись на счетах называется бухгалтерской проводкой. Составить бухгалтерскую проводку означает определить, на какую сторону каких счетов записать сумму операции.

Сущность двойной записи рассмотрим на примере операций по изменению баланса.

Актив	Сумма, руб.	Пассив	Сумма, руб.
1. Основные средства	50 000	1. Уставный капитал	60 000
2. Материалы	20 000	2. Нераспределенная прибыль	20 000
3. Касса	1 000	3. Расчеты с поставщиками	10 000
4. Расчетный счет	29 000	4. Расчеты по оплате труда	10 000
Баланс	100 000	Баланс	100 000

1. Получено с расчетного счета в кассу для выплаты заработной платы рабочим и служащим 10 000 рублей.

Операция вызывает изменения на счетах «Касса» (счет 50) и «Расчетные счета» (счет 51). Оба они активные, поскольку на них отражается имущество предприятия. Денежные средства в кассе увеличились на 10 000 рублей, поэтому их надо записать в дебет счета 50 «Касса». Денежные средства на расчетном счете уменьшились на 10 000 рублей, поэтому сумму необходимо записать в кредит счета 51 «Расчетные счета».

Дебет 50 «Касса»

Кредит 51 «Расчетные счета» 10 000 руб.

После данной операции бухгалтерский баланс изменился:

Актив	Сумма, руб.	Пассив	Сумма, руб.
1. Основные средства	50 000	1. Уставный капитал	60 000
2. Материалы	20 000	2. Нераспределенная прибыль	20 000
3. Касса	11 000	3. Расчеты с поставщиками	10 000
4. Расчетный счет	19 000	4. Расчеты по оплате труда	10 000
Баланс	100 000	Баланс	100 000

Таким образом, в результате хозяйственной операции изменения затронули только статьи актива баланса, при чем валюта баланса не изменилась.

2. За счет средств нераспределенной прибыли увеличен уставный капитал в размере 5 000 рублей.

В этой операции корреспондируют два счета: 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и 80 «Уставный капитал». Оба эти счета пассивные, отражают собственные источники средств предприятия. Так как нераспределенная прибыль предприятия уменьшилась, а уменьшение в пассивных счетах отражается по дебету, то сумму 5 000 рублей необходимо записать в дебет счета 84. Так как размер уставного капитала увеличился, а увеличение в пассивных счетах отражается по кредиту, следовательно, сумму 5 000 рублей записывают в кредит счета 80:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит 80 «Уставный капитал» 5 000 руб.

После данной операции бухгалтерский баланс изменился:

Актив	Сумма	Пассив	Сумма
1. Основные средства	50 000	1. Уставный капитал	65 000
2. Материалы	20 000	2. Нераспределенная прибыль	15 000
3. Касса	11 000	3. Расчеты с поставщиками	10 000
4. Расчетный счет	19 000	4. Расчеты по оплате труда	10 000
Баланс	100 000	Баланс	100 000

Таким образом, в результате хозяйственной операции изменения затронули только статьи пассива баланса, при чем валюта баланса не изменилась.

3. Поступили от поставщика материалы на сумму 20 000 рублей.

В данной операции корреспондируют два счета: 10 «Материалы» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Счет 10 – активный, т.к. на нем отражается имущество организации (материалы); в результате операции запасы материалов увеличиваются, поэтому 20 000 рублей записываем в дебет счета 10. Счет 60 – пассивный, задолженность перед поставщиками увеличилась, поэтому сумму 20 000 рублей записываем в кредит счета 60.

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 20 000 руб.

После данной операции бухгалтерский баланс изменился:

Актив	Сумма, руб.	Пассив	Сумма, руб.
1. Основные средства	50 000	1. Уставный капитал	65 000
2. Материалы	40 000	2. Нераспределенная прибыль	15 000
3. Касса	11 000	3. Расчеты с поставщиками	30 000
4. Расчетный счет	19 000	4. Расчеты по оплате труда	10 000
Баланс	120 000	Баланс	120 000

4. Выдана из кассы заработная плата рабочим и служащим предприятия в сумме 10 000 рублей.

В данной операции корреспондируют два счета: 50 «Касса» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Счет 50 – активный, денежные средства в кассе уменьшились, поэтому 10 000 рублей записываем в кредит счета 50. Счет 70 – пассивный, задолженность перед работниками по оплате труда уменьшилась, значит, 10 000 рублей отражается в дебете счета 70.

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 50 «Касса» 10 000 руб.

Д 01 К
Сн 50 000
Об. -	Об. -
Ск 50 000

Д 10 К
Сн 20 000
3) 20 000
Об. 20 000
Ск 40 000

Д 50 К
Сн 1 000
1) 10 000	4) 10 000
Об. 10 000	Об. 10 000
Ск 1 000

Д 51 К
Сн 29 000
	1) 10 000
Об. -	Об. 10 000
Ск 19 000

Д 80 К
	Сн 60 000
	2) 5 000
Об. -	Об. 5 000
	Ск 65 000

Д 84 К
	Сн 20 000
2) 5 000
Об. 5 000	Об. -
	Ск 15 000
Д 70 К
	Сн 10 000
4) 10 000
Об. 10 000	Об. -
	Ск -

Д 60 К
	Сн 10 000
	3) 20 000
Об. -	Об. 20 000
	Ск 30 000

В результате этих операций баланс примет следующий вид:

Актив	Сумма, руб.	Пассив	Сумма, руб.
1. Основные средства	50 000	1. Уставный капитал	65 000
2. Материалы	40 000	2. Нераспределенная прибыль	15 000
3. Касса	1 000	3. Расчеты с поставщиками	30 000
4. Расчетный счет	19 000	4. Расчеты по оплате труда
Баланс	110 000	Баланс	110 000

Приведенные операции охватывают все типы изменений в балансе. Все операции отражались в равной сумме по дебету одного и кредиту другого счета, т.е. дебетовые и кредитовые обороты по всем счетам должны быть равны. Нарушение равенства свидетельствуют об ошибке.

По корреспонденции можно установить экономический смысл, содержание хозяйственной операции.

Запись на счетах бухгалтерского учета производят на основании документов, поэтому все принятые бухгалтерией документы подвергают бухгалтерской обработке. Составление бухгалтерских проводок называется контировкой.

Различают бухгалтерские проводки простые, в которых корреспондируют два счета, и сложные, в которых один счет корреспондируют с несколькими счетами (при этом сумма кредитуемых счетов равна сумме дебетуемого счета или сумма дебетуемых счетов равна сумме кредитуемого счета).

Например, от подотчетного лица поступили на склад материалы на сумму 100 руб., остаток неиспользованной подотчетной суммы сдан в кассу:

Дебет 10 «Материалы» 100 руб.

Дебет 50 «Касса» 20 руб.

Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 120 руб.