Этапы становления аудита в России

С переходом к рыночным отношениям в экономике России возникли новые проблемы и потребности, которые обусловили появление новых экономических институтов, одним из которых стал институт аудиторства. За последние десятиле­тия становление аудита в России прошло несколько этапов, сформировавших ме­ханизм действия аудита.

На первом этапе (1987 - 1993 гг.) появляются первые аудиторских организа­ций и открываются представительства транснациональных аудиторских компа­ний, в тоже время на тот момент была слабая подготовка кадров, неупорядочен­ная выдача первых сертификатов и лицензий.

На втором этапе (1993 - 2001 гг.) были приняты Временные правила аудитор­ской деятельности, утвержденные Указом Президента РФ от 06.05.1996 №482 «Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской дея­тельности», которые сыграли значительную роль в становлении аудиторства в России, а также был приняты ряд других документов по аттестации аудиторов, лицензированию аудиторской деятельности, проведению обязательных аудитор­ских проверок, оказанию сопутствующих аудиту услуг, разработаны и одобрены Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ правила (стандарты) аудиторской деятельности. Были созданы аудиторские общественные объедине­ния и аудиторские организации. Этот этап принято считать периодом становления российского аудита.

Третий этап начался после принятия Федерального закона от 07.08.2001 №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» [17], что подтвердило окончательное станов­ление аудита в России и позволило принять ряд нормативно-правовых актов по регулированию аудиторской деятельности в России. Дальнейшие поправки зако­нодательства, принятие Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятель­ности и Закона №307-Ф3 «Об аудиторской деятельности» [18] оказывают пози­тивное влияние на развитие и совершенствование аудиторской деятельности, спо-

собствуют появлению возможностей интеграции российского аудита в междуна­родную аудиторскую систему [1, 32].

Классификация аудита

С целью более глубоко понимания сущности аудита предлагаем рассмотреть его классификацию в разрезе двух основных его видов (по мнению автора): внеш­ний и внутренний.

Классифицировать аудит можно по следующим признакам (рис. 1.2):

Аудит

По отношению к пользователям информации

Внешний

Внутренний

По объектам

По назначению

По характеру проверки

Общий

Банковский

Страховых организаций

Бирж

Инвестиционных институтов и вне­бюджетных фондов

Финансовой отчетности

Налоговый

Управленческий

На соответствие требованиям

Специальный

Подтверждающий

Системно-ориентированный

Аудит базирующий­ся на риске

Обязательный

По периодичности осуществления

I

Первоначальный Повторяющийся

По отношению к требованиям законодательства

I

Инициативный

Рис. 1.2. Классификация аудита

1) по отношению к пользователям информации:

а) внешний аудит - проводится на договорной основе аудиторскими организа­
циями и индивидуальными аудиторами. Его цель - выражение мнения о досто­
верности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица;

б) внутренний - это деятельность в организации по проверке и оценке ее рабо­
ты в интересах руководителя [27]. Служба внутреннего аудита будет более эф­
фективна, если она будет независима от исполнительного органа и третьих лиц.
Цель внутреннего аудита - помочь сотрудникам организации эффективно выпол­
нять свои функции. Задачами внутреннего аудита являются:

- предотвращение ошибок, а также их выявление и исправление;

- выявление резервов производства и наиболее перспективного направления развития;

- участие в планировании стратегии развития предприятия;

- обеспечение достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и со­блюдение действующего законодательства при организации и ведении бухгалтер­ского учета и составлении отчетности;

- сотрудничество с внешними аудиторами во время проведения аудиторских проверок и другие задачи;

2) по объектам (видам деятельности организаций):

а) общий;

б) банковский;

в) страховых организаций;

г) бирж;

д) инвестиционных институтов и внебюджетных фондов;

3) по назначению:

а) аудит финансовой отчетности представляет собой проверку бухгалтерской
отчетности субъекта с целью вынесения заключения о ее соответствии общепри­
нятым правилам (стандартам) бухгалтерского учета [19] и прочим нормативным
документам. Иными словами, этот вид аудита предусматривает оценку достовер­
ности финансовой информации. В качестве критериев оценки обычно выступают
общепринятые принципы и правила бухгалтерского учета. Аудит проводится
преимущественно независимыми аудиторами, результатом работы которых явля­
ется аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности. По
форме и содержанию он наиболее близок к аудиту, осуществляемому в России;

б) налоговый аудит заключается в том, что аудиторские фирмы выполняют
задание по рассмотрению отчетов с целью выражения мнения о степени досто­
верности и соответствия во всех существенных аспектах, норм налогового зако­
нодательства [16]. При проведении налогового аудита проверятся правильность
формирования налоговой базы, правильность применения льгот и ставок по ним и
своевременность перечисления в бюджет налогов;

в) управленческий (производственный) аудит заключается в проведении про­
верки и внесении соответствующих рекомендаций по совершенствованию орга­
низации производства и управления предприятием. По существу, он позволяет
оценить уровень готовности предприятия и его сотрудников к эффективной рабо­
те в условиях рынка и на основе этой оценки разработать программу проведения
изменений с учетом предстоящих затрат, необходимых для реорганизации систе­
мы управления предприятием, привлечения новых специалистов или переобуче­
ния уже имеющихся;

г) аудит на соответствие требованиям предназначен для выявления соблюде­
ния организацией конкретных правил и законов, которые оказывают воздействие
на результат конкретной операции или на составление конкретной формы отчет­
ности. В процессе такой проверки устанавливают, например, соответствует ли
осуществляемая деятельность организации ее уставу;

ю

д) специальный аудит (операционный, экологический и др.) состоит в провер­ке конкретных показателей деятельности хозяйствующего субъекта, соблюдении соответствующих необходимых правил, методик, процедур. Например, операци­онный аудит проводится для проверки процедур и методов функционирования организации в целях оценки ее производительности и эффективности. Он исполь­зуется для контроля за выполнением бизнес-планов, смет, работой персонала [5] и т.п.;

4) по характеру проверки:

а) подтверждающий аудит подразумевает изучение и подтверждение совер­
шаемых хозяйственных операций, при котором аудитор параллельно с бухгалте­
ром создает собственные учетные регистры (такую услугу можно назвать восста­
новлением или ведение учета);

б) системно-ориентированный аудит предполагает экспертизы объектов про­
верки с учетом оценки состояния и эффективности внутреннего контроля. Если
система внутреннего контроля достаточно эффективна, аудитор может ограни­
чить свою работу выборочными проверками и тестированием отдельных объектов
контроля;

в) аудит базирующийся на риске - концентрация усилия аудитора в ходе про­
верки преимущественно на тех объектах контроля, где риск выше, и сокращение
времени на изучение объектов, где предполагается низкий риск или его отсутст­
вие;

5) по периодичности осуществления:

а) первоначальный аудит означает проведение аудиторской проверки в орга­
низации впервые, что существенно увеличивает его трудоемкость и прежде всего
аудиторский риск;

6) повторяющийся аудит осуществляется аудитором повторно или регулярно
для данного клиента, что позволяет повысить качество проверок;

б) по отношению к требованиям законодательства:

а) обязательный - это ежегодная аудиторская проверка, в соответствии с ФЗ «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.2008 [18]. Предусмотрены случаи обязательного аудита:

- организация имеет организационно-правовую форму ОАО;

- организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, страховой организацией, обществом взаимного страхования, товарной или фон­довой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фон­дом, фондом, источником образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;

- объем выручки от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением сельскохозяйственных кооперативов и союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 50 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному, превышает 20 миллионов рублей. Для муници-

пальных унитарных предприятий законом субъекта Российской Федерации фи­нансовые показатели могут быть снижены;

- в иных случаях, установленных федеральными законами.

При проведении обязательного аудита в организациях, в уставных капиталах, которого доля государственной собственности составляет не менее 25% - необхо­дим открытый конкурс [18, 24];

б) инициативный аудит проводится по желанию организации на основании за­ключенного договора с аудиторской фирмой.

Приведенная классификация не является исчерпывающей. Рассмотрение и уг­лубление сферы применения аудиторских услуг позволит определить новые виды и направления в аудите.

Контрольные вопросы

1. Какие виды контроля входят в систему финансового контроля России?

2. Какие основные сходства и различия ревизии и аудиторской проверки?

3. Какие этапы становления аудита в России Вы знаете?

4. Какие виды аудита Вы знаете, и в чем заключается их специфика?

5. Чем отличается внешний аудит от внутреннего?

Тесты

1. Аудит является формой контроля:

а) государственного;

б) внутриведомственного;

в) вневедомственного

2. Аудит представляет собой деятельность:

а) направленную на оказание помощи по восстановлению бухгалтерского уче­
та и составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности организации;

б) по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтер­
ской) отчетности организации и индивидуальных предпринимателей;

в) направленную на поиск незаконно совершенных операций с целью их уст­
ранения и наказания виновных лиц;

г) правильные ответы «а» и «в».

3. Основная цель аудита- это:

а) выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетно­
сти аудируемых лиц и соответствии порядка ведения ими бухгалтерского учета
российскому законодательству;

б) определение финансовой устойчивости аудируемого лица;

в) выявление ошибок персонала аудируемого лица;

г) правильные ответы «а» и «б».

4. Критерии обязательности ежегодного аудита устанавливаются:

а) Кодексом этики аудиторов России (протокол №56);

б) ФЗ «Об аудиторской деятельности» №307-Ф3;

в) ФЗ «Об аудиторской деятельности» №119-ФЗ;

г) постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 №696 «Об утверждении
федеральных ПС АД».

5. В соответствии с российским законодательством, обязательный аудит
осуществляется в случаях, если:

а) организация является открытым акционерным обществом;

б) объем выручки от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг)
организации за предшествовавший отчетному год превышает 50 тысяч рублей;

в) сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, пред­
шествовавшего отчетному, превышает 20 тысяч рублей;

г) все ответы правильные.