Особенности налогового учета нематериальных активов

Условиями признания нематериальных активов в налоговом учете являются наличие способности приносить организации экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива или исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака) (в бухгалтерском учете указано семь условий признания нематериальных активов).

Перечень нематериальных активов в налоговом учете, так же как и в бухгалтерском, является примерным и открытым. Вместе с тем в перечне отсутствует деловая репутация организации. Кроме того, в соответствии с п. 1 ст. 325 НК РФ в составе нематериальных активов учитывают стоимость лицензионных соглашений на право пользования недрами.

Срок полезного использования нематериальных активов определяется в соответствии с НК РФ исходя из срока действия соответствующих документов и договорных условий. По активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются на 10 лет, но не более срока деятельности организации.

В отличие от ПБУ 14/2007 в НК РФ не предусмотрено определения срока полезного использования нематериальных активов исходя из количества продукции или натурального показателя объема работ; отсутствует понятие нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования.

Существенны различия в бухгалтерском и налоговом учете по вопросам амортизации нематериальных активов. НК РФ предусмотрены два способа начисления амортизации нематериальных активов (линейный и нелинейный) вместо трех в бухгалтерском учете. НК РФ предусмотрено начисление амортизации по всем объектам нематериальных активов, принятых к учету.

Раскрытие информации о нематериальных активах в бухгалтерской отчетности

Сведения о наличии нематериальных активов на начало и конец отчетного периода содержатся в бухгалтерском балансе. Данные о наличии на начало и конец отчетного периода, поступлении и выбытии отдельных видов нематериальных активов содержатся в Приложении к бухгалтерскому балансу. В этой же форме отчетности указывается сумма начисленной амортизации по нематериальным активам.

В составе информации об учетной политике организации в соответствии с ПБУ 14/2007 подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

- о способах оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства;

- о принятых организацией сроках полезного использования нематериальных активов;

- о способах определения амортизации нематериальных активов, а также установленном коэффициенте при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка;

- об изменении сроков полезного использования нематериальных активов;

- об изменении способов определения амортизации нематериальных активов.

В бухгалтерской отчетности организации следует раскрывать как минимум следующую информацию по отдельным видам нематериальных активов:

- первоначальная или текущая рыночная стоимость с учетом сумм начисленной амортизации и убытков от обесценения на начало и конец отчетного года;

- стоимость списания и поступления нематериальных активов, иные случаи движении нематериальных активов;

- сумма начисленной амортизации по нематериальным активам с определенным сроком полезного использования;

- первоначальная или текущая рыночная стоимость нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования, а также факторы, свидетельствующие о невозможности надежно определить срок полезного использования таких нематериальных активов, с выделением существенных факторов;

- стоимость переоцененных нематериальных активов, первоначальная стоимость, суммы дооценки и уценки таких нематериальных активов;

- оставшиеся сроки полезного использования нематериальных активов в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческих организаций;

- стоимость нематериальных активов, подверженных обесценению в отчетном году, а также признанный убыток от обесценения;

- наименование нематериальных активов с полностью погашенной стоимостью, но не списанных с бухгалтерского учета и используемых для получения экономической выгоды;

- наименование, первоначальная или текущая рыночная стоимость, срок полезного использования и иная информация в отношении нематериального актива, без знания которой невозможно оценить финансовое положение организации или финансовые результаты ее деятельности.

При раскрытии в бухгалтерской отчетности информации о нематериальных активах отдельно раскрывается информация о нематериальных активах, созданных самой организацией.