Общая характеристика бухгалтерского учета и отчетности

В странах с развитой рыночной экономикой специальными службами (ассоциациями бухгалтеров, раз­личными центрами союзов предпринимателей) систематически прово­дятся исследования среди руководителей корпораций (фирм), а также других пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности, требо­ваний к системе отчетных показателей, необходимых для осуществле­ния нормальных рыночных отношений. Результаты этих исследований в дальнейшем закрепляются в национальных стандартах по учету и от­четности, например, в национальных стандартах США, Законе о ком­паниях Великобритании, Законе и положениях о бухгалтерском учете Финляндии, Торговом кодексе Германии. Такое отношение к содержа­нию финансовой (бухгалтерской) отчетности в развитых капитали­стических странах связано с тем, что рыночные отношения предпола­гают децентрализованное принятие экономических решений, которые во многом основываются на учетной информации. При этом считает­ся, что именно система бухгалтерского учета должна создавать инфор­мацию не только для внутреннего контроля и принятия решений руко­водством предприятия (фирмы), но и для оценки финансового положения потенциально возможными участниками «долей собствен­ности» и кредиторами. Это важное требование к финансовым отчетам нашло отражение в международных стандартах бухгалтерского учета, в которых подчеркивается, что данные бухгалтерского учета, преобра­зованные в финансовые отчеты, используются всеми участниками ры­ночных отношений [3].

Имеющиеся различия в построении финансовых (бухгалтерских) отчетов в отдельных странах, обусловленные национальными особенно­стями в силу действующих в этих странах законов и стандартов, не яв­ляются серьезным препятствием для оценочных суждений и принятия решений. Большинство стран с рыночной экономикой признает основные цели и общие концепции финансовых (бухгалтерских) отчетов, предусмотренные в международных стандартах по учету, так как они удовлетворяют требованиям транснациональных корпораций и международных финансовых рынков. Нет сомнения в том, что международный опыт построения финансовой (бухгалтерской) отчетности распространится на организации нашей страны как составную часть общемирового рынка.

Цель бухгалтерских (финансовых) отчетов состоит в предоставлении пользователям полезной информации. В настоящее время практически во всех странах с развитой рыночной экономикой признана целесообразность и необходимость удовлетворения потребностей в ин­формации многочисленных пользователей, которых, как правило, объ­единяют в три основные группы:

1. непосредственно занимающиеся бизнесом в данной корпора­ции (предприятии);

2. находящиеся за пределами корпорации (предприятия), но имеющие прямую финансовую заинтересованность в бизнесе;

3. имеющие косвенную заинтересованность в бизнесе.

Каждая из указанных групп, исходя из своих целей, детально изу­чает финансовую отчетность [9].

Значительное место в зарубежной лите­ратуре по бухгалтерскому учету уделяется вопросам качественных ха­рактеристик учетной информации: понятности, уместности, своевременности, значимости, ценности для прогнозирова­ния и сверки результатов, достоверности (надежности), правдивости представляемых данных.

По международным стандартам считается недопустимым пред­ставлять в финансовых отчетах информацию, недоступную для пони­мания пользователей. Другими словами, информация должна обладать такими качествами, которые дают возможность пользователю пости­гать ее характер и смысл. Для ясного понимания информации требует­ся, чтобы форма представления отчетов, заголовки, понятия, термины, классификация данных, содержание примечаний и другие компонен­ты отчетов отражали существо вопросов, были недвусмысленными, четкими и не содержали излишних деталей [7].

Международные стандарты предусматривают, чтобы при пере­водах финансовых отчетов на иностранные языки для пользователей была обеспечена точность и ясность изложения. Если финансовые от­четы изложены настолько непонятно, что их могут использовать лишь немногие специалисты, то цель представления финансовой информа­ции не достигается.

В экономической западной литературе постоянно подчеркива­ется, что пользователи финансовой информации должны владеть оп­ределенными знаниями в области коммерческой и экономической дея­тельности, а также иметь представление о международных правилах составления финансовых отчетов.

Хотя представляемая в финансовых отчетах информация обыч­но относится к прошлым событиям и служит основой для оценки ре­зультатов деятельности и выполнения поставленных задач, большин­ству пользователей также требуется информация, помогающая принять будущие решения. Информация о результатах деятельности предприя­тия в прошлом и настоящем используется для прогнозирования, на­пример, предполагаемой выручки, оценки возможных размеров выплат в виде дивидендов и уровня цен на фондовых биржах.

Как в национальном законодательстве, так и международных стандартах бухгалтерского учета постоянно подчеркивается, что бух­галтерская отчетность должна составляться непосредственно на осно­ве первоначальных хозяйственных операций, сделок (данные первич­ного учета). Достоверность бухгалтерских (финансовых) отчетов и другой учетной информации имеет исключительное значение, по­скольку от нее полностью или частично зависит правильность выво­дов и решений пользователей.

В международной практике финансовый отчет корпорации (фир­мы) включает балансовый отчет, отчет о прибылях и убытках, отчет об источниках фондов и их использовании, примечания к финансовым отчетам, пояснительные материалы к отчету (доклад директоров), за­ключение аудитора (бухгалтера-ревизора) о правильности составления отчета.

Это достигается применением известных методов учета, отражен­ных в международных стандартах, и формированием информации в финансовых отчетах не только за отчетный год, но и последователь­но за предыдущие годы в целях ее сопоставления.

Балансовые отчеты используются во всем мире. Однако схемы их построения и терминология различны. Каждая страна придержива­ется своих национальных и местных традиций, а также законов. Со­держание балансовых отчетов непосредственно связано с информаци­ей других финансовых отчетов, таких, как отчет о прибылях и убытках, источниках средств и их использовании, с заключением аудитора и примечаниями к финансовым отчетам [4].

Информация о финансовом положении предприятия представ­ляется в виде финансового отчета (баланса). Этот отчет показывает активы, т.е. то, чем владеет предприятие, и источники его финансирования из кредиторской задолженности или акционерного капитала.

Баланс служит индикатором для оценки финансового состояния предприятия. Он призван помочь пользователю в оценке способности предприятия выполнять свои обязательства. Активы дают определенное представление о его потенциале по осуществлению будущих затрат.

Средства финансирования называются обязательствами. Разность активов и внешних обязательств, представляющих собой долю акционеров в общем объеме капитала предприятия, называется собственным капиталом.

Имеются два источника этого капитала: средства, представляе­мые акционерами (например, оплаченная часть акционерного капита­ла), и средства, полученные от деятельности предприятия (например, доход за вычетом выплат акционерам, нереализованные резервы), не­распределенная прибыль.

Таким образом, в балансовый отчет включаются следующие эле­менты:

- активы, отражающие то, чем владеет предприятие в результа­те событий в прошлом, которые должны принести ему в будущем эко­номические выгоды;

- обязательства представляющего отчетность предприятия, ко­торые возникли в результате событий в прошлом и выполнение кото­рых, как ожидается, приведет к оттоку ресурсов;

- собственный капитал представляет собой средства, отданные владельцами в распоряжение предприятия; он может быть представ­лен, например, в виде наличных денег, которые предприятие получает от акционеров, и как капитал, который формируется за счет собствен­ных усилий со стороны предприятия и распределяется среди акционе­ров или используется для будущих операций [10].

Активы включают здания, сооружения и оборудование, инвес­тиции в дочерние и другие предприятия, долгосрочную дебиторскую задолженность, приобретенные патенты, товарные знаки и аналогич­ные неосязаемые активы, ликвидные ценные бумаги; текущую деби­торскую задолженность, товарно-материальные запасы, наличные сред­ства и средства на банковских счетах, авансированные расходы. Отдельные статьи актива баланса возникают и в результате экономи­ческих событий прошлых периодов, которые могут представлять со­бой операции, связанные с использованием наличных средств. Активы могут приобретаться, обмениваться на другие активы, создаваться или предоставляться в виде дотаций или субсидий.

В международной практике считается, что активы реальны, ког­да имеется достаточная уверенность в том, что будущая экономическая выгода, воплощенная в них, будет получена предприятием. При этом предполагается, что мало одного лишь осуществления тех или иных расходов. Необходимо еще наличие достаточной уверенности в том, что эти расходы принесут в будущем экономическую выгоду [11].

При отсутствии такой уверенности расходы рассматриваются как затраты, а не как активы.

Обязательства (пассивы) включают в себя собст­венный и привлеченный капитал. Собственный капитал состоит из двух частей: основного капитала, представляемого в распоряжение предпри­ятия владельцами предприятия, и резервов в результате распределе­ния прибыли предшествующих лет.

Более глубокому пониманию сути собственного капитала способ­ствует его разбивка на капитал, который предприятие получает от ак­ционеров, и капитал, который образуется за счет усилий всего пред­приятия.

Привлеченный капитал состоит из долгосрочных займов и дол­говых обязательств перед поставщиками краткосрочных займов и бан­ковских овердрафтов (овердрафт — сумма, полученная по чеку сверх остатка на текущем счете банка), счетов к оплате, резервов предполагаемых ас­сигнований. Резервы пенсионных выплат и аналогичные финансовые обязательства также относятся к привлеченному капиталу. Он охваты­вает как обязательства, денежная сумма которых может быть точно уста­новлена, так и обязательства, по которым это сделать невозможно. По­этому сюда входят элементы, которые в некоторых странах обычно называются резервами предполагаемых ассигнований. Под резервами предполагаемых ассигнований понимаются обязательства, сумму ко­торых невозможно с точностью определить или в факте наступления которых нет уверенности.

Этот вид резервов следует отличать от резервов на случай непред­виденных расходов, представляющих собой суммы, взятые из собствен­ного капитала с целью использования в будущем для погашения обяза­тельств, которые могут возникнуть в результате вероятных событий.

Таким образом, балансовый отчет показывает, как на определен­ный момент распределены активы и каким образом осуществляется финансирование этих активов с помощью собственного и привлечен­ного капитала [10].

Отчет о прибылях и убытках дает оценку величины дохода, получаемого за отчетный период предприятием. Суть этого отчета заключается в том, что в нем показано формирование валовой и чистой прибыли от операций предприятия в отчетном периоде. Он отражает связанные с функционированием изменения, происшедшие в его собственном акционерном капитале за этот период.

Этот отчет содержит информацию, касающуюся объема реализации, себестоимости реализованной продукции, поступлений по процентам и доходов с инвестиций; данных о доле в чистом доходе (убытках) ассоциированных предприятий, прибылях и убытках от неосновное деятельности, расходах на выплату процентов, обесценении, уменьшении стоимости и амортизации; налогах на доходы, расходах в связи с арендой, прибылях или убытках по сделкам в иностранной валюте, объемах использованных или проданных товарно-материальных запа­сов, затратах на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы и чистого дохода [11].

Нужно отметить, что в отличие от практики, сложившейся в на­шей стране, в отчете о прибылях и убытках отражаются переменные затраты и так называемые эксплуатационные расходы, представляющие в основном постоянные расходы (расходы на управление, амортизацию и др.).

Осмысление информации отчета о прибылях и убытках основы­вается на понимании содержания и порядка учета поступлений средств и их расходования.

В международной практике события, обусловливающие поступления и сами поступления обозначаются целым рядом терминов: «продажи», «сборы», «проценты», «дивиденды», «роялти» и «рента».

Поступления учитываются лишь в том случае, если они зарабо­таны, а также получены или есть гарантия в их получении. Суммы счи­таются заработанными, когда требования, предъявляемые к исполне­нию сделки, удовлетворены и имеется основательная уверенность в получении сумм по счетам-фактурам. Суммы считаются полученными, когда произошел обмен товаров и услуг на наличные средства или на денежные платежные требования.

Следует отметить, что в отличие от практики, действующей на подавляющем большинстве предприятий нашей страны, фактом реа­лизации продукции (продажа) считается отгрузка продукции потре­бителю, а не поступление на счета предприятия средств за реализован­ную продукцию от покупателей. Кроме того, отдельно ведется учет внереализационных прибылей и убытков, которые в рамках одного предприятия подразделяют по видам, Часть этих прибылей и убытков представляет собой чистый убыток от продажи имущества или выплаченные дивиденды, проценты и т.д. Другая часть отражает доход, полу­чаемый от необычных для предприятия операций,— прибыль от про­дажи имущества, полученные дивиденды. В этом же отчете отражается и распределение чистого дохода (прибыли) [10].

Отчет об источниках фондов и их использовании показывает основные управленческие решения предприятия (фирмы) в области формирования источников финансирования за отчетный год и направ­лений их использования. В этом же отчете отражается формирование оборотного капитала.

В качестве источников финансирования выступают.

- нетто-прибыль (чистый доход);

- амортизация недвижимого имущества и неосязаемых активов;

- дополнительно выпущенный акционерный капитал (разница в сумме выпущенного капитала за прошлый и отчетный год);

- выручка от распродажи инвестиций;

- получение правительственных субсидий. Направлениями использования средств могут быть:

- выплата дивидендов;

- приобретение недвижимого имущества;

- покупка инвестиций (ценных бумаг);

- изменение оборотного капитала.

Оценка финансового положения предприятий, компаний, фирм производится на основе групп показателей, позволяющих охарактери­зовать ликвидность, долгосрочную платежеспособность, рыночную устойчивость [11].