Аудит кассовых операций. Изучив эту главу, вы узнаете:

Изучив эту главу, вы узнаете:

– цели и задачи аудита денежных средств;

– перечень основных документов, на основании которых проводится аудит денежных средств;

– последовательность работ при проверке денежных средств;

– основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита денежных средств.

Целью аудита кассовых операций является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам.

Задачами аудита кассовых операций являются:

– проверка своевременного и полного отражения в бухгалтерском учете операций с денежными средствами при соблюдении требований законодательства Российской Федерации;

– правильное документальное оформление операций с денежными средствами в соответствии с установленными правилами ведения кассовых операций; контроль за сохранностью денежных средств, документов в кассе и их целевым использованием;

– своевременное проведение инвентаризации денежных средств в кассе, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета.

Основные нормативные документы:

• Федеральный закон «О бухгалтерском учете»;

• Федеральный закон «О применении контрольно‑кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»;

• Типовые правила эксплуатации контрольно‑кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденные письмом Минфина России;

• Указания по ведения кассовых операций в Российской Федерации,;

• Положение Банка России «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации»;

• Указания Банка России «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя»;

• формы первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации,;

Предоставляемые аудитору документы:

бухгалтерский баланс, отчет о движении денежных средств, главная книга или оборотно‑сальдовая ведомость, регистры бухгалтерского учета по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», банковские выписки, кассовая книга (форма № КО‑4), отчеты кассира, приходные и расходные кассовые ордера (формы № КО‑1, КО‑2), акт инвентаризации наличных денежных средств (форма № ИНВ‑15), акт ревизии наличных денежных средств, приказ об установлении лимита остатка наличных денег в кассе, акт о регистрации контрольных счетчиков контрольно‑кассовой машины , акт о снятии показаний контрольных и суммирующих денежных счетчиков при сдаче (отправке) контрольно‑кассовой машины в ремонт и при возвращении ее в организацию, акт о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам, журнал кассира‑операциониста, журнал регистрации показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков контрольно‑кассовых машин, работающих без кассира‑операциониста, справка‑отчет кассира‑операциониста и т.д.

Работы при проведении аудита денежных средств можно разделить на три этапа: ознакомительный, основной и заключительный.

Основные этапы аудиторской проверки кассовых операций:

1 этап. Инвентаризация денежных средств.

2 этап. Проверка обеспечения сохранности денежных средств.

3 этап. Проверка соблюдения установленного лимита хранения денежной наличности.

4 этап. Проверка правильности документального оформления кассовых операций.

5 этап. Проверка законности, полноты, своевременности оприходования и списания денежных средств.

6 этап. Проверка соблюдения условий работы с денежной наличностью.

7 этап. Проверка правильности отражения кассовых операций в учете и ведение бухгалтерских регистров.

Ознакомительный этап

Основной задачей аудита кассовых операций является подтверждение информации об остатке денежных средств на конец отчетного периода.

Аудитор должен изучить весь комплект представленной бухгалтерской отчетности, а именно:

– установить, что данные об остатках денежных средств на конец отчетного периода, указанные в оборотно‑сальдовой ведомости или главной книге, соответствуют данным, указанным в отчетности. Пример оформления процедуры приведен в приложении 6.1 (процедура 1);

– провести сверку сумм остатков на конец периода на счетах согласно расшифровке с суммами согласно банковским выпискам, получить разъяснения по всем выявленным расхождениям. Пример оформления процедуры приведен в приложении 6.1 (процедура 2);

– проанализировать остатки денежных средств на предмет необычных статей (сумм с отрицательными значениями на расчетных счетах, значительных сумм на вновь открытых и закрытых счетах и т. п.), получить подтверждающие документы. Пример оформления процедуры приведен в приложении 6.1 (процедура 3);

– убедиться, что сумма денежных средств в иностранной валюте переведена в рубли по курсу ЦБ РФ на конец отчетного периода правильно. Пример оформления процедуры приведен в приложении № 6.1 (процедура 4).

При аудите кассовых операций последовательно проверяются: правильность документального оформления кассовых операций; сохранность наличных денежных средств в кассе; соблюдение установленного лимита остатка денежных средств в кассе; правильность применения контрольно‑кассовой техники (ККТ) при осуществлении расчетов с населением; полнота и своевременность оприходования денежных средств и отражение данных хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета; правильность списания денег в расход и отражение данных хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета; организация хранения свободных денежных средств в кассах организации.

Для проверки правильности документального оформления кассовых операций используется определенный перечень вопросов, который может быть рабочим документом аудитора (табл. 6.1).

Таблица 6.1.Рабочий документ аудитора