Аудит кассовых операций и денежных средств
Цель – выражение мнения о достовер-ти движения денеж-х ср-в на отчётную дату фин отч-ти и соотв-вии порядка ведения б/у кассовых операций законод-ву РФ.
Норматив-е док-ты: Письмо ЦБРФ «О порядке ведения кассовых операций в РФ», ФЗ «О применении ККМ при осуществлении денеж-х расчёто с насилением», Постановление прв-ва РФ «О установлении придельного размера расчётов налич-ми деньгами в РФ м/д юр лицами», Приложение к приказу ГНС «О порядке регистрации ККМ в налог-х органах».
Источ-ки инфор-ции: Кассовая книга, отчёты кассира, приход-е и расх-е кассовые ордера, ж-л регистрации приход-х кассовых ордеров, ж-л регистрации рах-х кассовых ордеров, ж-л регистрации выданных доверенностей, авансовые отч-ты, Гл.кн, ж-о №1, ведомость №1, б/б, отче о движении денеж-х ср-в ф4, отчёт о приб и убыт ф2.
Освоение методики аудита кассовых операций является важным по нескольким причинам:
• денежные средства принадлежат к числу наиболее подвижных и легко реализуемых активов предприятия;
• денежные операции носят массовый и распространенный характер;
• подвижность денежных средств и массовость денежных операций делают этот участок хозяйственной деятельности экономического субъекта наиболее уязвимым с точки зрения различных нарушений и злоупотреблений.
В составе денежных средств наиболее подвижный характер имеют наличные деньги. Движение наличных денег совершается посредством кассовых операций.
Основные задачи аудита денежных средств:
1. Проверка сохранности денежных средств
2. Законность и правильность операций по учету денежных средств
3. Полнота и достоверность расходов
4. Своевременность поступления денежных средств
Цели аудита денежных средств:
1. Существование: аудитор в процессе проверки должен получить доказательства, что средства отраженные в документах на самом деле существуют в наличии
2. Полнота: аудитор должен быть уверен, что в системе бух учета не допускаются пропуски, в бух отчетность включены данные боб всех операциях отчетного периода
3. Точность: арифметические расчеты должны быть точны
4. Оценка: все ценности должны быть правильно оценены и отражены в документах по соответствующей стоимости
5. Права и обязательства: аудитор должен проверить, что предприятие имеет права на имеющиеся в его распоряжении активы и оно отвечает по своим обязательствам
6. Представление и раскрытие: все данные бух отчетности представлены точно и все данные раскрыты в необходимом объеме и с определенной степенью детализации как того требуют стандарты бух учета
Операции по движению денежных средств проверяются сплошным порядком.
Основными документами, которые необходимо подвергнуть изучению при проверке кассовых операций, являются: кассовая книга; отчеты кассира; приходные кассовые ордера; расходные кассовые ордера; журнал (книга) регистрации приходных кассовых ордеров; журнал (книга) регистрации расходных кассовых ордеров; журнал (книга) регистрации выданных доверенностей; журнал (книга) регистрации депонентов; журнал (книга) регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей; оправдательные документы к кассовым документам; авансовые отчеты.
Многочисленные и разнообразные операции движения денежных средств в кассе предприятия находят свое отражение в следующих регистрах синтетического учета и отчетности:
• Главная книга;
• журнал-ордер № 1 и ведомость .№ 1 (для журнально-ордерной формы счетоводства),
• иные регистры синтетического учета кассовых операций;
• Баланс предприятия (форма № 1);
• Отчет о движении денежных средств (форма № 4)
20. Аудит расчётов с поставщиками и подрядчиками.
Цель – выражение мнения о достовер-ти показ-ей дебит-ой и кредит-ой задолж-ти в отч-ти и соответ-ия порядка ведения б/у расчётов с поставщ-ми и подряд-ми законод-ву РФ.
Нормат док-ты: ГК, НК, Полож-е по вед-ю бух учета и отч-ти.
Ист-ки инф-ции: ж-о №6, - сч-фактуры, - платеж поруч-я, - д-ры поставки (купле-пр-жи, оказ-я У),
- выписки банка, - первич док-ты по дв-ю МЦ (прих ордера акты о приемке м-лов, накладные, тов-трансп накладн), - декларация по НДС, - журн-рег-ции принятых к опл сч-фактур, - книга покупок.
Формы р-тов м-ду пл-ками и пол-лями ср-тв опред-ся д-ром соглаш-я. Для у-та р-тов с пост-ми и подр-ми исп-ся сч 60.
При пров-ке р-тов с пост-ми и подр-ми:
1) следует выяснить докум-ную обоснованность произв-ных опер-й,
2) убедиться в подлинности д-ров и прав-ти их оформ-я, подтв-ть своеврем-ть и прав-ность отраж-я на
счетах кредит и дебит зад-ти,
3) проверить наличие актов инвент-ции кредит зад-ти.
К пост-кам и подр-м относ-ся орг-ции, пост-щие сырье и др ТМЦ, а ткж выпол-щие разн работы и оказ-щие разн У.
В ходе выпол-я плана проверки обращ-ся вним-е на след-е:
- прав-ть вед-я у-та и состав-я бух проводок по сч 60,
- на полноту оприх-я МЦ, (необ-мо сопоставить данные об их кол-ве и ст-ти по плат-м док-там с данными
док-тов на их оприх-ние (счетов, тов-трансп накл-х ) и пок-лей аналит у-та).
- прав-ть устан-я цен на МЦ: (соотв-ют ли они ценам, указ-м в д-рах поставки)
- прав-ть выдел-я НДС по док-там пост-ка (суммы НДС оплаченного и подлежащего возмещ-ю из бю-та в
ж-о №6 сверяют с книгой покупок и с декларацией по НДС)
- прав-ть у-та курсов раз-ц при наличии д-ров с иностр партнерами
- прав-ть отраж-я в у-те выданных авансов.
- осущ-лась ли инвент-ция р-тов (просмотр ее рез-тов и если необ-мо провести встречную проверку р-тов)
Проводки: 07,08,10,11,15,20,23,25,26,29,44 – 60 – акцептованы счета пост-ков
19 – 60 – выделен НДС
60 – 51,50,52 – оплачен счет, выдан аванс
60 – 62 – зачет взаимных р-тов.
При приемке ТМЦ д-на произ-ся сверка фак-кого и докум-го наличия матер цен-тей по кол-ву и кач-ву, проверка соотв-я в д-рах и накл-х.
Пр-ки: 76 – 60 – обнаружена недостача МЦ при приемке от пост-ка
10,51 – 76/2 – допоставка или компенсация.
У-т выданных ав-сов осущ-ся обособленно в спец регистрах б/уч. Перечисленные ав-сы учит-ся до тех пор пока не б-т полностью выпол-ны и докум-но оформ-ны. Возникшая зад-ть ум-ся на сумму ранее выданных ав-сов. При невыполнении д-ра ав-с возвращ-ся на р/сч пок-ля (50,51,52 – 60).
Особ вним-е удел-ся д-рам с иностр партнерами (прав-ть начис-я и исчисления НДС).
Ош-ки:
1) в ч-ти орг-ции первичного у-та:
- при рег-ции док-та (колич-ные или кач-ные расх-я при переносе данных из док-та в учетн регистры)
- отсут-е графиков док/об-та
- несвоеврем-я рег-ция док-та в учетн регистре (либо отсут-е данных в учетном рег-ре по отд-м первичн док-там)
- наруш-е сроков хр-я док-ции в архиве
- наруш-я при оформ-и дел с первичн учетной док-цией (для кассов и банков док-тов)
2) в ч-ти орг-ции б/уч:
- возмещ-е входящего НДС по неотфактуроанным поставкам (19 – 60/неотфакт поставки , 68 – 19)
- неправильное отраж-е на счетах у-та суммовых разниц
- счетные ош-ки при исчис-нии курсов раз-ц (91 – 60, или 60 – 91 спис-е ош-к на д-ды или р-ды)
- отсут-е аналит у-та по: пост-кам, неоплач-м в срок расчетн док-там, авансам выданным,
- неверное составление корресп-ции счетов