Тема 5. аудит расчетов с поставщиками, покупателями, дебиторами и кредиторами, подотчетными лицами

I. Вопросы для обсуждения

Назовите цели и задачи аудита расчетов с поставщиками, покупателями, дебиторами и кредиторами, подотчетными лицами

Перечислите основные нормативные документы, используемые при аудите расчетов с поставщиками, покупателями, дебиторами и кредиторами, подотчетными лицами

Какие документы и счета бухгалтерского учета являются источниками информации при аудите расчетов с поставщиками, покупателями, дебиторами и кредиторами, подотчетными лицами?

Перечислите типичные ошибки, выявленные в ходе аудиторской проверки расчетов с поставщиками, покупателями, дебиторами и кредиторами, подотчетными лицами

II. Дать определение понятиям

Поставщики и подрядчики
Покупатели и заказчики
Подотчетное лицо
Счёт-фактура
Книга покупок
Книга продаж
Авансовый отчет

III. Практические задания

Задача 1

Согласно выписке банка на базе стройматериалов оплачен счет за материалы на сумму 23 000 руб. Накладная к счету не приложена. На указанную сумму в учетном регистре по расчетному счету сделана запись Д26 – К51. В регистрах по учету материальных ценностей и материальных отчетах склада сведений об оприходовании материалов по данному счету нет, а в регистре по счету 76 на указанную сумму имеется запись: Д26 – К76. Документы, подтверждающие эту запись, к регистру не приложены.

Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?

Задача 2

По данным аналитического учета расчетов с поставщиками, отраженных в оборотных ведомостях по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», кредитовое сальдо составляет 500 700 руб., а дебетовое – 70 350 руб. По данным баланса, кредиторская задолженность поставщикам равна 430 350 руб.

Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?

Задача 3

При проведении аудита выявлен, что сотрудниками организации несколько месяцев не представлялись авансовые отчеты на общую сумму 6 800 руб. о произведенных хозяйственных расходах. В кассу подотчетные суммы не возвращены. Приказом руководителя «О порядке выдачи подотчетных сумм» на предприятии установлен предельный срок возврата подотчетных сумм – 30 дней со дня получения.

Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?

Задача 4

Организация по итогам работы за прошедший год начислила своим работникам премию за счет средств, остающихся у организации после уплаты налога на прибыль. С суммы выплат произведены отчисления:

В ПФ (20%) – 10 000 руб.

В ФСС (2.9%) – 1450 руб.;

В ФОМС (3.1%) – 1 550 руб.

В бухгалтерском учете сделаны следующие записи:

Д84 – К70 – 50 000 руб. – начислена премия

Д20 –К69/1 – 10 000 руб. – начислено в ПФР;

Д20 – К69/2 – 1450 руб. – начислено в ФСС;

Д20 – К69/3 – 1550 руб. – начислено в ФОМС.

Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?

Задача 5

За счет средств предприятия была оплачена поездка руководителя в Испанию в сумме 19 500 руб. и списана на затраты как командировочные расходы. При этом отсутствует приказ о направлении

работника в командировку, ее целях и сроках и отчет командировке. На приложенных оправдательных документах, на израсходованные денежные средства, имеется штамп туристской организации.

Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?

Задача 6

Водитель получил под отчет денежные средства в размере 100 руб. на командировку в другой город, срок командировки с 5 февраля по 7 февраля. 15 февраля водитель представил авансовый отчет, к которому были приложены чек АЗС на сумму 240 руб., командировочное удостоверение, служебная записка экспедитора о предоставлении водителю на время командировки полученных экспедитором на командировочные расходы денежных средств в сумме 140 руб. для приобретения бензина. Решением технической службы признан перерасход бензина на сумму 40 руб. Распоряжением руководителя организации перерасход отнесен на счет водителя.

В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:

Д71 - К71 - 140 руб. - переданы подотчетные средства от экспедитора водителю;

Д 10 - К 71 - 240 руб. - приобретен бензин водителем;

Д 20 - К 10 - 240 руб. - списана стоимость бензина на себестоимость.

1. Какие замечания можно отразить в акте в данной ситуации?

2. Укажите формы первичных документов по оформлению командировочных расходов.

3. Сделайте бухгалтерские записи по акту проверки.

Задача 7

При проверке расчетов с подотчетными лицами аудитор ознакомился со следующими документами:

– авансовым отчетом от 18 мая 20хх г. № 25 А.В. Мазятова. К авансовому отчету приложен товарный чек от 17 января 20хх г. на сумму 1500 руб. (в графе «Наименование ТМЦ» — калькуляторы 2 шт.). Авансовый отчет проверила и приняла бухгалтер С.В. Стрелкина;

– журналом-ордером за май 20хх г. № 7. В графе «Выдано в возмещение перерасхода» 29 мая 20хх г. А.В. Мазятову проставлена сумма 1500 руб., выданная по расходному кассовому ордеру № 23, и отнесена в дебет счета 10.

Сличив дату товарного чека и авансового отчета, аудитор решил проверить записи в расходном кассовом ордере № 23.

Расходный кассовый ордер № 23 выписан на бухгалтера С.В. Стрелкину, где она расписалась в получении денежных средств. В графе «Руководитель организации» нет подписи руководителя. К расходному кассовому ордеру приложено заявление С.В. Стрелкиной с просьбой выдать под отчет денежные средства в размере 1500 руб. Заявление содержит разрешающую резолюцию руководителя организации.

Расходный кассовый ордер № 23 зарегистрирован в кассовой книге на бухгалтера С.В. Стрелкину.

В акте проверки аудитор отметил хищение 1500 руб. бухгалтером С.В. Стрелкиной. Бухгалтер внесла деньги в кассу.

1. Какие нарушения в документах создали условия для хищения?

2. Сделайте бухгалтерские записи по итогам проверки.

Задача 8

При проверке расчетов с подотчетными лицами аудитор изучил следующие документы:

– список лиц, имеющих право получать средства под отчет, в котором указаны фамилия системного администратора А.Ю. Соколова и срок 10 дней, на который выдаются подотчетные суммы;

– авансовый отчет от 25 июля 20хх г. от А.Ю. Соколова. К авансовому отчету приложены товарный чек на сумму 2900 руб., в котором указано «Канцелярские товары», и чек ККМ на сумму 2900 руб.;

– расходный кассовый ордер № 22 от 5 июля 20хх г. на А.Ю. Соколова на сумму 2900 руб. В графе «Основание» значится «Хозяйственные расходы»;

– кассовый лист от 5 июля 20хх г., где зарегистрирован расходный кассовый ордер № 22 на сумму 2900 руб. В графе «Номер корреспондирующего счета» указано - 71;

– журнал-ордер № 7. В графе «Израсходовано из подотчетных сумм» сумма 2900 руб. отнесена в дебет счета 26.

По результатам проверки аудитор сделал вывод о невозможности определить производственную целесообразность расходов А.Ю. Соколова по авансовому отчету № 22 от 5 июля 20хх г. и констатировал факт использования средств в личных целях. В акте проверки руководителю организации предложено взыскать 2900 руб. из заработной платы А.Ю. Соколова. Руководитель принял решение о необходимости внесения А.Ю. Соколовым суммы 2900 руб. в кассу организации. А.Ю. Соколов деньги в кассу внес.

1. Что послужило основанием для вывода о непроизводственном характере расходов?

2. Какие замечания по данной операции необходимо отразить в акте проверки?

3. Сделайте проводки по итогам проверки.

Задача 9

При проверке расчетов с подотчетными лицами аудитор изучил следующие документы:

– список лиц, имеющих право получать средства под отчет, в котором есть фамилия офис-менеджера П.Н. Петухова, работающего в организации по совместительству. Вид расходов П.Н. Петухова - хозяйственный инвентарь;

– авансовый отчет № 22 от 10 июня 20хх г. от П.Н. Петухова. К авансовому отчету приложен товарный чек без номера от 11 июня 20хх г. на сумму 7900 руб., в котором указано: «Телефонные аппараты — 4 шт.», чек ККМ на сумму 7900 руб. от 10 июня 20хх г. В авансовом отчете сделана запись: Д 26 - К 71 - 7900 руб.;

– авансовый отчет № 26 от 14 июня 20хх г. от П.Н. Петухова. К авансовому отчету приложена квитанция к приходному кассовому ордеру на сумму 3000 руб., в том числе НДС, накладная № 2431 от 14 июня 20хх г. (стол - 1 шт.). В авансовом отчете сделаны записи: Д 26 - К 71 - 2500 руб., Д 68 - К 71 - 500 руб.;

– расходный кассовый ордер № 12 от 24 мая 20хх г. на П.Н. Петухова на сумму 10 900 руб. В графе «Основание» значится «Хозяйственные расходы». К расходному кассовому ордеру приложено заявление с просьбой выдать 10 900 руб. на приобретение телефонов, стола и запасных частей к ксероксу. В расходном кассовом ордере указан дебет кор­респондирующего счета - 71.

При инвентаризации, проведенной в ходе проверки, выяснилось, что телефоны и стол, приобретенные П.Н. Петуховым, не числятся в бухгалтерском учете и их нет в наличии.

По итогам проверки П.Н. Петухов был уволен, сумма 10 900 руб. была удержана при оформлении окончательного расчета.

1. Какие нарушения отметил аудитор в акте по итогам проверки представленных документов?

2. Нарушение каких положений бухгалтерского учета привело к таким итогам инвентаризации?

3. Сделайте бухгалтерские записи по итогам проверки.