Учет резерва на оплату отпусков

Учет уставного капитала

Учет уставного капитала ведется с использованием счетов 80 и 75. Регистрация объявленного размера уставного капитала отражается записью:

Д-75 К-80.1 отражен объявленный размер

Д-07,08,10,41,20,25,26,23,29,50,51,52,58 К-75.1 произведена оплата учредителей долей в уставном капитале

Д-80.1 К-80.3 объявленный размер уставного капитала переведеннный в уплаченный по факту уплаты

Минимальный размер уставного капитала в настоящее время должен составлять:

1)для ОАО не менее 1000 МРОТ

2)для всех остальных форм 100 МРОТ

Аналитический учет уставного капитала ведется по каждому учредителю.

Учет добавочного и резервного капитала

Учет добавочного капитала ведется на счете 83. Добавочный капитал- это резерв денежных средств, которые формируются за счет:

1) Резерва дооценки объекта основных средств (Д-08 К83 увеличение первоначальной стоимости на сумму дооценки)

2) За счет разности по вкладам в иностранной валюте (разница по курсам валюты на дату оплаты вклада и дату отражения задолжности

Д-75 К-83 отражена положительная курсовая разница по вкладу в иностранной валюте

Д-83 К-75 отражена разница по вкладам в иностранную валюту

3) За счет эмиссионного дохода как разница между номинальной стоимостью и учетной стоимостью акций

4) За счет нераспределенной прибыли

Д-84 К-83 произведены отчисления в состав добавочного капитала за счет нераспределенной прибыли

Счет 83- пассивный, суммы отчисленные на счет как правило не списываются. Добавочный капитал может быть использован для увеличения уставного капитала или для покрытия убытков.

1)Д-83 К-80 направлена сумма добавочного капитала на увеличение уставного капитала.

2)Д-83 К84.2 часть добавочного капитала направлена на покрытие убытков

Так же добавочный капитал может быть сформирован за счет средств целевого финансирования:

1)Д-51 К-86 получены средства целевого финансирования

2)Д-86 К-83 направлены средства на формирование добавочного капитала

Учет резервного капитала ведется на счете 82. Резервный капитал- это резерв формируемый за счет прибыли и предназначенный для покрытия потерь. Формирование резерва отражается:

1)Д-84.1 К-82 за счет нераспределенной прибыли производится отчисление в резервный капитал

2)Д-82 К-84.2 погашен убыток за счет резервного капитала

3)Д-82 К-75 начислены девиденды учредителями за счет средств резервного капитала

Ежегодные отчисления за счет прибыли для формирования резервного капитала должны составлять не менее 5 % от чистой прибыли. Размер добавочного капитала может быть сформирован в пределах от 20% до 50% размера уставного капитала.

Учет резерва на оплату отпусков

В 2011 году вступил в силу приказ Минфина России, который значительно изменил правила бухгалтерского учета некоторых операций. В частности, из Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в России была исключена норма, позволяющая создавать резервы предстоящих расходов. Пред бухгалтерами встали вопросы: что делать с такими резервами и можно ли и дальше их начислять?

По мнению некоторых специалистов, резерв на предстоящую оплату отпусков признаётся оценочным обязательством фирмы, а порядок его учета регулирует Положение по бухучету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»(ПБУ 8/2010).

Если исходить из точки зрения, что формирование резервов на оплату отпусков регулирует ПБУ 8/2010, то все фирмы обязаны создавать такой резерв. Исключение данный Стандарт делает только для малых фирм, которые не являются эмитентами публично размещаемых ценных бумаг.

Есть и альтернативная точка зрения. Согласно её ПБУ 8/2010 не признает резерв на оплату отпусков оценочным, поэтому не регламентирует его создание. Если компания не относится к малому бизнесу и «отпускной» резерв не формировала раньше, то она в праве выбрать, создать резерв или нет. Любое решение повлечет изменение бухгалтерской учетной полотике организации. Оно обосновано, потому что произошли изменения в нормативно-правовых актах по бухучету.

ПБУ 8/2010 предусматривает, что оценочные обязательства отражают на счете учета резервов предстоящих расходов. Значит с точки зрения рабочего плана счетов организации ничего не изменится. Фирма продолжит вести учет «отпускного» резерва на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». В зависимости от характера отчислений в резерв их учитывают или в составе расходов по обычным видам деятельности, в прочих расходах либо включают в стоимость того или иного актива.

Отметим, что в Инструкции по применению Плана счетов указано, что резервирование сумм отражают по счету 96 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу. О том, что такие суммы можно включать в стоимость актива или в состав прочих расходов, в документе ничего не сказано. Однако нормы ПБУ 8/2010 имеют большую юридическую силу по сравнению с Инструкцией к Плану счетов. Поэтому, если в этих документах есть противоречия, нужно руководствоваться Стандартом.

Кроме того, в учетной политике для целей бухгалтерского учета необходимо предусмотреть , в состав каких статей расходов компания будет включать отчисления в резерв на предстоящую оплату отпусков. Статьи расходов, на которые относятся отчисления в резерв, должны совпадать со статьей расходов, в которую включается зарплата сотрудников. То есть резерв начисления по кредиту счета 96.1 в корреспонденции со счетами 20,23,26,91,44 и т.д.

Как и прежде, компания в праве формировать «отпускной» резерв в налоговом учете. Суммы отчислений в него уменьшают налогооблагаемую прибыль. При этом порядке формирования такого резерва правила бухгалтерского учета не определяют. В тоже время он четко регламентирован статьей 324.1 Налогового кодекса. Что бы упростить себе работу, бухгалтер может создавать этот резерв в порядке, установленном налоговым законодательством .

Мнение специалиста.

В. Молчанов, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ, О. Монако, рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор.

Согласно пункту 5 ПБУ 8/2010 оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете организации при одновременном соблюдении следующих условий: у компании есть обязанность, явившаяся следствием прошлых событий её хозяйственной деятельности, исполнение которой фирма не может избежать; уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства, вероятно величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена.

Примеры определения величины оценочного обязательства приведены в приложении №2 к ПБУ 8/2010. При этом в них не поименована в качестве оценочного обязательства предстоящая выплата отпускных сотрудникам. Однако, по нашему мнению, условия пункта 5 ПБУ 8/2010 в этом случае соблюдается.

Если в целях налогообложения прибыли создается резерв отпусков, то для сближения данных бухгалтерского и налогового учета базой (п. 6 ПБУ 1/2008 – требования рациональности) для расчета суммы резерва для целей бухгалтерского учета могут служить предполагаемые расходы на выплату отпускных за год. То есть ежемесячно в расходы будет включаться величина, рассчитанная путем умножения расчетного процента отчислений и фактических расходов на оплату труда отчетного месяца, включая страховые взносы.

По правилам налогового учета при формировании резерва на оплату отпусков компания должна определить ежемесячный процент отчисления в него. Для этого нужно установить предполагаемую сумму расходов на оплату отпусков и годовых затрат на оплату труда. В эти показатели включают и затраты на уплату взносов по обязательному социальному страхованию работников. Процент отчисления в резерв рассчитывают по формуле:

(Предполагаемая сумма расходов на оплату отпусков / Предполагаемая сумма расходов на оплату труда)×100%

Сумму ежемесячных отчислений в резерв определяют так:

Сумма фактических расходов на оплату труда за месяц × Процент отчислений в резерв.

Отметим, что максимальная сумма резерва, созданного в течение отчетного года, не должна превышать предполагаемой суммы расходов на оплату отпусков.

При создании отпускного резерва сумму начисленных отпускных в бухгалтерском учете списывают за его счет. Если резерва недостаточно, то разницу включают в состав расходов компании.

Пример.

ЗАО «Салют» создает резерв на оплату отпусков в бухгалтерском и налоговом учете (в одинаковом порядке). Планируемые годовые расходы на оплату труда (с учетом взносов по обязательному социальному страхованию)- 1200000 руб. Планируемые годовые затраты на оплату отпусков (с учетом соцвзносов)- 140000 руб. Это максимальный размер резерва.

Процент отчисления в резерв составляет:

(140000/1200000)*100%=11,67%

Предположим, что фактические расходы на оплату туда(с учетом соцвзносов) составили:

-январь -89000 руб.

-февраль -110000 руб.

-март -130000 руб.

Создание резерва будет отражено записями:

Дебет 20( 26,29,44) Кредит 96

-10386 руб. (89000 руб.*11,67%) – начислен резерв на оплату отпусков в январе

-12837 руб. (110000 руб.*11,67%) – начислен резерв на оплату отпусков в феврале

-15171 руб. (130000 руб.*11,67%) – начислен резерв на оплату отпусков в марте.

В марте работникам были выданы отпускные в размере 16678 руб. С них начислены взносы по обязательному сострахованию в размере 5671 руб. Эти операции бухгалтер отразит записями:

Дебет 96 Кредит 70

-16678 руб. – начислены отпускные работникам;

Дебет 96 Кредит 69

-5671 руб. – начислены взносы на соцстрахование с отпускных.