Система счетов бухгалтерского учета и двойная запись
Понятие о счетах бухгалтерского учета. Строение счетов. Структура активных и пассивных счетов.
Счета бухгалтерского учета— это способ экономической группировки, текущего отражения и оперативного контроля за хозяйственными средствами, источниками их формирования и хозяйственными операциями. Графически счета представляют собой таблицы, в которых производятся учетные записи.
Увеличение или уменьшение средств и их источников отражаются на счетах раздельно. Поэтому счет делится на две части: левую и правую. Одна из них — левая — называется «дебет», а правая — «кредит»(рис. 1). Для каждого объекта учета, в частности, для каждого вида средств и их источников, открываются отдельные счета.
Движение хозяйственных средств показывается в учете в виде увеличения (+) или уменьшения (—).
Счет________________________________
(название счета)
Дебет___________________________________________________________________________Кредит
Рис.1. Схема бухгалтерского счета
Все счета, согласно экономической группировке, делятся на две группы: активные и пассивные. Активные счета предназначены для отражения состояния и движения хозяйственных средств (рис. 2). Активными счета называются потому, что хозяйственные средства показываются в активе баланса.
Счета, предназначенные для отражения состояния и движения источников хозяйственных средств, называются пассивными, так как в балансе источники показываются в пассиве баланса.
Деление счетов на активные и пассивные отражает органическую связь счетов с балансом.
В активных счетах на дебетовой стороне записывается остаток средств на начало месяца, операции, вызывающие увеличение средств, и остаток на конец месяца. На кредитовой стороне записываются операции, вызывающие уменьшение хозяйственных средств.
При открытии счета прежде всего записывают первоначальное сальдо (т.е. остаток), а затем изменение средств (источников), после чего определяется конечное сальдо.
В активных счетах сальдо всегда дебетовое. Увеличение средств в активных счетах показывается по дебету, а уменьшение — по кредиту. Итоги записей сумм операций за месяц по дебету и кредиту счета носят название оборота.
По активному счету конечное сальдо определяется следующим образом:
Сальдо конечное = Сальдо на начало + Оборот по дебету – Оборот по кредиту.
Для определения конечного сальдо (остатков) к начальному сальдо присоединяют оборот, отражающий увеличение средств (источников), а затем вычитают оборот, отражающий их уменьшение. В случае отсутствия остатка счет считается закрытым.
Порядок открытия активных и пассивных счетов и записей в них можно представить следующим образом (рис. 2).
Счет____________________________________
(название счета)
| Дебет | Кредит |
| Начальный остаток (сальдо) хозяйственных средств | |
| (+) Увеличение хозяйственных средств | (+) Уменьшение хозяйственных средств |
| ОБОРОТ | ОБОРОТ |
| Сальдо (конечный остаток) хозяйственных средств |
Рисунок 2. Схема активного счета.
Кактивным относятся, например, счета: «Основные средства», «Материалы», «Касса» и т.д.
В пассивных счетах на кредитовой стороне записывается остаток источников на начало месяца, операции, вызывающие увеличение источников хозяйственных средств, и остаток на конец месяца, и по дебетовой стороне записываются операции, вызывающие уменьшение источников. В пассивных счетах сальдо кредитовое (рис. 3).
Счет____________________________________
(название счета)
| Дебет | Кредит |
| Начальный остаток (сальдо) хозяйственных средств | |
| (-) Уменьшение источника | (+) Увеличение источника |
| ОБОРОТ | ОБОРОТ |
| Сальдо (конечный остаток) хозяйственных средств |
Рисунок 3. Схема пассивного счета.
Кпассивным счетам относятся, например, счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Уставный капитал». Конечный остаток определяется по каждому счету в конце месяца.
По пассивному счету конечное сальдо определяется следующим образом:
Сальдо конечное = Сальдо на начало + Оборот по кредиту – Оборот по дебиту.
Сальдо по активному счету может быть только дебетовым или равняться нулю, сальдо по пассивному счету может быть только кредитовым или равняться нулю.
Но бывают также и активно-пассивные счета, которые имеют признаки как активных, так и пассивных счетов. В таких счетах остаток может быть и дебетовым, и кредитовым или одновременно дебетовым и кредитовым (развернутое сальдо).
Например, по счету «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» дебетовое сальдо показывает сумму дебиторской задолженности и отражается в активе баланса. Кредитовое сальдо по этому счету показывает сумму кредиторской задолженности и отражается в пассиве баланса.
Развернутое сальдо в активно-пассивных счетах в обычном порядке определить невозможно, для этого необходимы данные аналитического учета. Аналитический учет дает информацию о состоянии расчетов с каждым дебитором (например, с покупателем) и с каждым кредитором (например, поставщиком организации), т.е. выводится сальдо по каждому покупателю и поставщику отдельно, а затем подсчитывается общая сумма дебиторской и кредиторской задолженности.
Порядок открытия активно-пассивного счета и записи в нем можно показать на примере счета «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (счет 76).
Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
| Дебет | Кредит |
| 1. Сальдо на начало месяца (дебиторская задолженность) | 2. Сальдо на начало месяца (кредиторская задолженность) |
| 3. Увеличение дебиторской задолженности | 4. Увеличение кредиторской задолженности |
| 5. Уменьшение кредиторской задолженности | 6. Уменьшение дебиторской задолженности |
| Конечное сальдо (1 + 3 — 6) (состояние дебиторской задолженности) | Конечное сальдо (2 + 4 — 5) (состояние кредиторской задолженности) |