Учет формирования и использования прибыли

Формирование доходовДт соответствующих счетовКт 701

Формирование расходовДт 702 Кт соответствующих счетов

Использование прибылиДт 70501Кт 60301, 107

Формирование прибылиДт 701 Кт 70301

Дт 70301Кт 702

Формирование убыткаДт 70401Кт 702

Дт 701Кт 70401

Проведение заключительных оборотов

списание суммы превышения распределения прибыли над фактически полученной фонды

Дт фонды Кт 70501

Дт 70401Кт 70501

списание суммы переплаты в бюджетДт 60302Кт 70501

доначисление суммы налога на прибыльДт 70501Кт 60301

Перенос финансовых результатов после проведения заключительных оборотов

ПрибыльДт 70301Кт 70302

УбытокДт 70402Кт 70401

Закрытие счета Использование прибылиДт 70502Кт 70501

После утверждение годового отчета

Дт 70502Кт 60320, 107

Дт 70302Кт 70502.

Порядок бухгалтерского учета начисления и уплаты налогов определен Положением Банка России №302-П, налоговым кодексом РФ, а также учетной политикой и политикой для целей налогообложения банка.

В бухгалтерском учете налоги и сборы отражаются не позднее сроков, установленных для их уплаты законодательством РФ о налогах и сборах.

Рассмотрим порядок отражения в учете начисления и уплаты налога на прибыль и налога на добавленную стоимость уплаченного и полученного.

Для ведения бухгалтерского учета начисления и уплаты налогов используются следующие балансовые и внебалансовые счета:

- 20202 (А) «Касса кредитной организации». Аналитический учет ведется по структурным подразделениям банка и видам валют;

- 301 «Корреспондентские счета». Учет корреспондентских отношений ведется на счете первого порядка 301 с выделением счетов второго порядка для учета операций по конкретным корреспондентским счетам;

30301 (П) «Расчеты с филиалами, расположенными в РФ». Аналитический учет определяется кредитной организацией по подразделениям кредитной организации, видам валют, видам групп операций;

30302 (А) «Расчеты с филиалами, расположенными в РФ». Аналитический учет определяется кредитной организацией по подразделениям кредитной организации, видам валют, видам групп операций;

- 30601 (П) «Средства клиентов по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами». Аналитический учет ведется по договорам;

- 30606 (П) «Средства клиентов-нерезидентов по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами». Аналитический учет ведется по договорам;

- 47411 (П) «Начисленные проценты по банковским счетам и привлеченным средствам физических лиц». Аналитический учет ведется по договорам;

- 47416 (П) «Суммы, поступившие на корреспондентские счета, до выяснения». Аналитический учет ведется по корреспондентским счетам, счетам МФР, валютам, видам групп операций;

- 47422 (П) «Обязательства по прочим операциям». Аналитический учет ведется на лицевых счетах, открываемых по каждому клиенту или виду операций;

47426 (П) «Обязательства по уплате процентов». Аналитический учет ведется по договорам;

- 60301 (П) «Расчеты по налогам и сборам. Аналитический учет ведется в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах;

- 60302 (А) «Расчеты по налогам и сборам». Аналитический учет ведется в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах;

60401 (А) «Основные средства». Аналитический учет ведется по инвентарным объектам»;

- 607 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов». Аналитический учет ведется по каждому сооружаемому (строящемуся), создаваемому (изготавливаемому), реконструируемому, модернизируемому, приобретаемому объекту;

60901 (А) «Нематериальны активы». Аналитический учет ведется по инвентарным объектам;

- 610 «Материальные запасы». Аналитический учет материальных запасов ведется по объектам, предметам, видам, материалам, материально ответственным лицам и по месту хранения;

- 60305 (П) «Расчеты с работниками по оплате труда». Аналитический учет ведется по каждому работнику, а также лицам, не являющимся работниками кредитной организации, которые выполнили работу по гражданско-правовым договорам (соглашениям);

- 60309 (П) «Налог на добавленную стоимость полученный». Аналитический учет ведется в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах;

- 60311 (П) «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями». Аналитический учет ведется по поставщикам, подрядчикам, покупателям;

- 60312 (А) «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями». Аналитический учет ведется по поставщикам, подрядчикам, покупателям;

- 60313 (П) «Расчеты с организациями-нерезидентами по хозяйственным операциям». Аналитический учет ведется по каждой организации;

- 60314 (А) «Расчеты с организациями-нерезидентами по хозяйственным операциям». Аналитический учет ведется по каждой организации;

- 60320 (П) «Расчеты с акционерами (участниками) по дивидендам». Аналитический учет ведется по акционерам;

- 60322 (П) «Расчеты с прочими кредиторами». На отдельных лицевых счетах указываются обязательства по уплате налогов. Аналитический учет ведется по бюджетам субъектов РФ и местных бюджетов (обязательства по уплате НДС – аналитический учет ведется по договорам);

- 60323 (А) «Расчеты с прочими дебиторами». На отдельных лицевых счетах учитываются требования по уплате НДС. Аналитический учет ведется по договорам;

- 705 «Использование прибыли». Аналитический учет ведется по направлениям использования прибыли;

- 706 «Финансовый результат текущего года».

Начисление налога на прибыль банка в течение текущего финансового года, подлежащего уплате по истечении налогового периода, авансовых платежей по налогу на прибыль, балансе головного офиса осуществляется следующим образом: Дебет 70501 (А) «Использование прибыли отчетного года» Кредит 60301 «Расчеты по налогам и сборам».

Запись должна быть проведена не позднее срока, установленного ст.287 НК РФ для уплаты налога и учетной политикой для целей налогообложения банка.

Проводка оформляется мемориальным ордером по суммам налога, подлежащим уплате в федеральный бюджет и в бюджеты субъектов РФ.

Распределение сумм налога на прибыль (авансовых платежей), подлежащих уплате в бюджеты субъектов РФ, в головном офисе оформляются следующими бухгалтерскими записями на основании мемориальных ордеров: Дебет 60301 (П) «Расчеты по налогам и сборам» - по лицевому счету для учета сумм начисленного налога в бюджеты субъектов РФ Кредит 60301 (П) «Расчеты по налогам и сборам» - по лицевым счетам в разрезе филиалов.

Перечисление сумм налога (авансовых платежей), подлежащих уплате в бюджеты субъектов РФ, филиалам:

- в головном офисе: Дебет 60301 (П) «Расчеты по налогам и сборам» - по лицевым счетам в разрезе филиалов Кредит 30301 (П) «Расчеты с филиалами, расположенными в РФ;

- в филиалах: Дебет 30302 (А) «Расчеты с филиалами, расположенными в РФ» Кредит 30102 (А) «Корреспондентский счет кредитной организации в Банке России».

Уплата налога на прибыль (авансовых платежей) банка в головном офисе: Дебет 60301 (П) «Расчеты по налогам и сборам» - лицевой счет по начисленному налогу в федеральный бюджет Кредит 30102 (А) «Корреспондентский счет кредитной организации в Банке России».

Уплата налога на прибыль (авансовых платежей) филиалами в срок, установленный учетной политикой, учетной политикой для целей налогообложения банка и в соответствии с НК РФ.

В дату получения налога (авансовых платежей), если ДПП не совпадает с датой получения налога: Дебет 30302 (А) «Расчеты с филиалами, расположенными в РФ» Кредит 30222 (П) «Незавершенные расчеты кредитной организации».

В дату перечисления налога (ДПП): Дебет 30222 (П) «Незавершенные расчеты кредитной организации» Кредит 30102 (А) «Корреспондентский счет кредитной организации в Банке России».

Запись по отражению переплаты по налогу на прибыль осуществляется только на балансе головного офиса: Дебет 60302 (А) «Расчеты по налогам и сборам» - лицевой счет по учету переплаты по налогу на прибыль в соответствующий бюджет Кредит 70501 (А) «Использование прибыли отчетного года».

Основанием для отражения переплаты в бухгалтерском учете является решение налогового органа, оформленное в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с учетной политикой, учетной политикой для целей налогообложения банка балансовым счетом 60310 (А) «Налог на добавленную стоимость уплаченный» при отражении НДС, уплаченного при покупке материальных ценностей, услуг, в банке не используется: Дебет 70606 (А) «Расходы» - по символу расходов, связанных с обеспечением деятельности кредитной организации (включая НДС) Кредит 60312 (А) «Расчеты с поставщиками, подрядчиками» на сумму , включая НДС.

Запись осуществляется на дату оказания услуг и оформляется мемориальным ордером.

В случае последующей оплаты оказанных банку услуг (работ) отнесение на расходы суммы фактически оказанных банку услуг (работ) отражается на балансе следующим образом: Дебет 70606 (А) «Расходы», связанные с обеспечением деятельности кредитной организации (без НДС) Кредит 60311 (60312) «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями» - на сумму без НДС.

И на сумму неуплаченного НДС: Дебет 60323 (А) «Расчеты с прочими дебиторами» - по лицевом счету по учету неуплаченного НДС Кредит 60311 (60312) «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями».

Проводка осуществляется на дату оказания услуг (работ) с оформлением мемориального ордера.

При последующей оплате ранее оказанных услуг (работ) закрывается счет для расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями: Дебет 60311 (60312) «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями» Кредит счета по учету денежных средств на сумму, включая НДС.

Операция оформляется расчетами расчетным (платежным) документом на дату оплаты оказанных услуг (работ).

И одновременно списывается на расходы банка НДС, ранее учтенный на счете 60323 (А) «Расчеты с прочими дебиторами»: Дебет 70606 (А) «Расходы» Кредит 60323 «Расчеты с прочими дебиторами» на сумму уплаченного НДС.

Оплата материальных ценностей осуществляется в следующем порядке: Дебет 60312 (60311) «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями» Кредит счета по учету денежных средств на сумму, включая
НДС.

Основанием для совершения проводки является расчетный (платежный) документ.

Принятие к учету материальных запасов в случае их предварительной оплаты: Дебет 610, 607 Кредит 60312 (60311) «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями» на сумму, включая НДС.

Проводка осуществляется на основании накладной: НДС учитывается в стоимости материальных запасов.

Уплаченный НДС списывается в расходы банка в составе материальных запасов: Дебет 70606 (А) «Расходы» Кредит 610 на сумму , включая НДС.

Принятие к учету материальных запасов в случае их последующей оплаты: Дебет 610, 607 Кредит 60312 (60311) «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями» на сумму включая НДС.

Проводка осуществляется на основании накладной. НДС учитывается в стоимости материальных запасов.

Ввод в эксплуатацию неоплаченных материальных ценностей: Дебет 70606 (А) «Расходы» Кредит 610 – на сумму без НДС.

И на сумму неуплаченного НДС: Дебет 60323 (А) «Расчеты с прочими дебиторами» - по лицевому счету по учету неуплаченного НДС Кредит 610.

Списание на расходы банка НДС уплаченного, ранее учтенного на счете 60323 «Расчеты с прочими дебиторами», осуществляется на основании мемориального ордера: Дебет 70606 (А) «Расходы» Кредит 60323 (А) «Расчеты с прочими дебиторами» - на сумму НДС.

Списание НДС уплаченного в случае последующей оплаты основных средств осуществляется аналогично списанию НДС, оплаченного по приобретению материальных запасов: Дебет 70606 (А) «Расходы» Кредит 60323 (А) «Расчеты с прочими дебиторами» - на сумму НДС.

Ввод в эксплуатацию объектов основных средств, нематериальных активов в случае их предоплаты: Дебет 60401 (А) «Основные средства», 60901 (А) «Нематериальные активы» Кредит 607 – на сумму без НДС.

Списание НДС уплаченного на расходы банка при вводе основных средств, нематериальных активов в эксплуатацию: Дебет 70606 (А) «Расходы» Кредит 607 – на сумму НДС. Оформляется мемориальный ордер.

Выделение НДС, полученного от реализации услуг банка в дату оплаты, осуществляется следующими бухгалтерскими записями (головной офис и филиалы): Дебет 202, 30102 (А) «Корреспондентский счет кредитной организации в Банке России», 306, счета клиентов, 47416 (П) «Суммы , поступившие на корреспондентские счета, до выяснения», 47422 (П) «Обязательства по прочим операциям», 60322 (П) «Расчеты с прочими кредиторами» Кредит 60309 (П) «Налог на добавленную стоимость полученный» - на сумму НДС и одновременно: Дебет 202, 30102 (А) «Корреспондентский счет кредитной организации в Банке России», 306, счета клиентов, 47416 (П) «Суммы, поступившие на корреспондентские счет, до выяснения», 47422 (П) «Обязательства по прочим операциям», 60322 (П) «Расчеты с прочими кредиторами» Кредит 70601 (П) «Доходы» - по соответствующему символу дохода, 61304 (П) «Доходы будущих периодов по прочим операциям» - на сумму дохода, доходов будущих периодов.

В дату реализации услуг банком при условии последующей оплаты услуг клиентом отражается НДС (головной офис и филиалы): Дебет 60323 (А) «Расчеты с прочими дебиторами» Кредит 70601 (П) «Доходы» - по соответствующему символу дохода на сумму без НДС.

И на сумму НДС: Дебет 60323 (А) «Расчеты с прочими дебиторами» Кредит 60322 (П) «Расчеты с прочими кредиторами « - на сумму НДС, по лицевому счету учета НДС.

Сумма НДС определяется на основании договора, тарифов банка и оформляется мемориальным ордером.

В дату оплаты услуги клиентом на основании расчетного (платежного) документа (головной офис и филиалы): Дебет 202, 30102 (А) «Корреспондентский счет кредитной организации в Банке России», 306, счета клиентов, 47416 (П) «Суммы, поступившие на корреспондентские счета, до выяснения» 47422 (П) «Обязательства по прочим операциям», 60322 (П) «Расчеты с прочими кредиторами» Кредит 60323 (А) «Расчеты с прочими дебиторами» - на сумму, включая НДС.

На сумму НДС оформляется мемориальный ордер: Дебет 60322 (П) «Расчеты с прочими кредиторами» Кредит 60309 (П) «Налог на добавленную стоимость полученный».

Начисление НДС при передаче материальных и нематериальных активов в безвозмездное пользование: Дебет 70606 (А) «Расходы» Кредит 60309 (П) «Налог на добавленную стоимость полученный».

В последний операционный день месяца НДС, отраженный на лицевых счетах структурных подразделений банка, переносится на счет филиала, головного офиса: Дебет 60309 (П) «Налог на добавленную стоимость полученный» - по лицевым счетам структурных подразделений Кредит 60309 (П) «Налог на добавленную стоимость полученный» - единый лицевой счет филиала, головного офиса.

В последний операционный день месяца головной офис также собирает от филиалов на свой лицевой счет весь полученный филиалами НДС за месяц: Дебет 30302 (А) «Расчеты с филиалами, расположенными в РФ» Кредит 60309 (П) «Налог на добавленную стоимость полученный» - по лицевому счету головного офиса.

Перечисление филиалами НДС, полученного на общебанковский счет, осуществляется через следующие счета: Дебет 60309 (П) «Налог на добавленную стоимость полученный» - по лицевому счету Кредит 30301 (П) «Расчеты с филиалами, расположенными в РФ».

Не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, оформляется мемориальный ордер для переноса суммы НДС на счет «Расчеты по налогам и сборам» в головном офисе: Дебет 60309 (П) «Налог на добавленную стоимость полученный» - по лицевому счету головного офиса Кредит60301 (П) «Расчеты по налогам и сборам» - по лицевому счету по расчетам с бюджетом по НДС.

Затем в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, НДС перечисляется в бюджет в головном офисе: Дебет 60301 (П) «Расчеты по налогам и сборам» - по лицевому счету по расчетам с бюджетом по НДС Кредит 30102 (А) «Корреспондентский счет кредитной организации в Банке России».

Переплата НДС в бюджет на балансе головного офиса: Дебет 60302 (А) «Расчеты по налогам и сборам» - лицевой счет по учету переплат НДС Кредит счетов клиентов, 47422 (П) «Обязательства по прочим операциям», 60322 (П) «Расчеты с прочими кредиторами», 70601 (П) «Доходы».