Синтетический учет расчетов по оплате труда. Расчет отпускных. Расчет пособий по временной нетрудоспособности
Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации используется счёт 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда».
По кредиту счета 70 отражаются суммы:
- оплаты труда работников, занятых на всех видах работ, связанных с производством продукции (работ, услуг), включая управление организацией − в корреспонденции со счетами учёта затрат на производство и продажу: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и другими;
- начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм – в корреспонденции со счётом 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению».
По дебету счета 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленного налога на доходы физических лиц (НДФЛ), платежей по исполнительным документам и других удержаний. Правила расчета НДФЛ, состав доходов, облагаемых налогом, состав вычетов, льгот и налоговые ставки установлены главой 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.
Кроме того, могут быть и другие основания для удержаний и вычетов из заработной платы работников организации:
- возмещение материального ущерба, причиненного работником организации – в корреспонденции со счётом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
- удержание по исполнительным документам – в корреспонденции со счётом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчёт «Удержания по исполнительным документам»;
- погашение задолженности по подотчетным суммам – в корреспонденции со счётом 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др.
Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчёты с разными кредиторами и дебиторами» (субсчёт «Расчёты по депонированным суммам»). Невостребованная депонированная заработная плата сдается в банк и хранится на расчётном счёте в течение трех лет, после чего списывается на финансовые результаты деятельности организации.
Аналитический учёт по счёту 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику организации.
Выплаты в рамках заработной платы относятся на текущие издержки производства (себестоимость продукции, работ, услуг): Д 20, 23, 25, 26, 44 К 70.
Пособия по временной нетрудоспособности относятся к числу выплат, производимых за счёт средств Фонда социального страхования РФ (ФСС).
С 1 января 2005 г. ФСС возмещает расходы на выплату пособий только с третьего дня нетрудоспособности, следовательно, обязанность по выплате больничных за первые два дня болезни возложена на работодателя:
| Начислено пособие по временной нетрудоспособности за первые два дня болезни | Д 20, 26, 44 | К 70 |
| Начислена часть пособия, оплачиваемая ФСС | Д 69-1 | К 70 |
| Выдано пособие работнику | Д 70 | К 50 |
Речь идет о пособиях, выплачиваемых сотруднику организации в случае его болезни или получении им травмы. Что касается пособий по беременности и родам, по уходу за заболевшим членом семьи или при карантине, а также в связи с профессиональными заболеваниями или несчастными случаями на производстве, такие пособия полностью выплачиваются за счёт средств социального страхования.
Удержания из заработной платы состоят из:
- обязательных удержаний из заработной платы (налога на доходы физических лиц (НДФЛ), удержаний по исполнительным листам);
- удержаний по инициативе администрации (для возмещения ущерба, причиненного действиями работника и т.п.);
- удержаний по заявлению работника (оплата коммунальных услуг, возврат ссуды и пр.).
Пример. В сентябре 2007 г. была начислена заработная плата рабочим организации в сумме 100000 руб. Из заработной платы произведены следующие удержания:
- суммы налога на доходы физических лиц − 13000 руб.;
- суммы, ранее выданные под отчёт, − 1000 руб.;
- суммы недостач, выявленные в ходе инвентаризации, − 3000 руб.
В учёте отражены проводки:
| Начислена зарплата рабочим основного производства | Д 20 | К 70 | 100000 руб. |
| Удержан НДФЛ | Д 70 | К 68 | 13000 руб. |
| Удержаны средства, ранее выданные под отчёт | Д 70 | К 71 | 1000 руб. |
| Удержаны суммы недостач | Д 70 | К 73 | 3000 руб. |
К выплате предназначено 83000 руб. (100000 – 13000 − 1000– 3000).
Законодательно установлен предельный размер удержаний, причем этот размер зависит от оснований удержания.
В общем случае предельный размер удержаний составляет 20 % выплачиваемой заработной платы.
В случаях, предусмотренных федеральными законами, предельный размер может составлять до 50 % выплаты. Один из таких случаев предусматривает ТК РФ − когда удержание производится по нескольким исполнительным документам.
Случаи, когда допускается самый высокий размер удержаний − до 70 %, также все перечислены в ТК РФ (перечень закрытый):
- удержание из заработной платы при отбывании исправительных работ;
- взыскание алиментов на несовершеннолетних детей;
- возмещение вреда, причиненного работодателем здоровью работника;
- возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца;
- возмещение ущерба, причиненного преступлением.
Расчёты с персоналом по оплате труда отражаются в учёте бухгалтерскими проводками:
| Начислена заработная плата: | ||||
| - работникам основного, вспомогательного или обслуживающего производства | Д 20, 23, 29 | К 70 | ||
| - общепроизводственному или управленческому персоналу | Д 25, 26 | К70 | ||
| - работникам, занятым сбытом | Д44 | К70 | ||
| - работникам, занятым в строительстве (реконструкции) основных средств | Д 08 | К70 | ||
| Начислены отпускные | Д 96 | К 70 | ||
| Начислены компенсационные выплаты и стимулирующие доплаты и надбавки к заработной плате | Д 20, 25, 26, 44 | К70 | ||
| Начислена премия - за счёт расходов по обычным видам деятельности - за счёт нераспределенной прибыли организации - за счёт прочих расходов | Д 20,25,26 Д 84 Д 91-2 | К 70 К 70 К 70 | ||
| Начислена материальная помощь - за счёт прочих расходов - за счёт нераспределенной прибыли | Д 91-2 Д 84 | К 70 К 70 | ||
| Начислено работникам по временной нетрудоспособности | Д 20, 25, 26, 69 | К 70 | ||
| Начислены надбавки и доплаты к заработной плате | Д 20,25,26, 44 и т. д. | К 70 | ||
| Удержано из заработной платы: | ||||
| - налог на доходы физических лиц | Д 70 | К 68 | ||
| - по исполнительным листам (например, алименты) | Д 70 | К 76 | ||
| - в возмещение материального ущерба, за брак | Д 70 | К73, 28 | ||
| Получено в кассу с расчётного счета | Д 50 | К 51 | ||
| Депонирована неполученная заработная плата | Д 70 | К 76 | ||
| Выплачено из кассы: | ||||
| - заработная плата, больничные, отпускные, премии | Д 70 | К 50 | ||
| - депонированная заработная плата | Д 76 | К 50 | ||
Заработная плата может выплачиваться в двух основных формах: денежной и натуральной.
Основной является денежная форма. Натуральная форма заработной платы может использоваться только как дополнительная, т. е. товарами (продукцией) может быть выплачена лишь часть (не более 20 %) заработной платы.
Порядок выплаты заработной платы товарами либо продукцией, производимой в организации, определяется коллективным или трудовым договором.
В качестве оплаты труда работодатель вправе выдавать только ту продукцию или товары, свободный оборот которых разрешен законодательством. Так, нельзя платить зарплату спиртными напитками, наркотическими веществами, оружием и т. д.
Система оплаты труда должна найти отражение в коллективном договоре, трудовом договоре, локальном нормативном акте.
Системы оплаты труда в организациях могут быть установлены:
- локальными нормативными актами;
- коллективными договорами или соглашениями;
- трудовыми договорами.
Коллективный договор − это правовой акт, регулирующий социально-трудовые отношения в организации и заключаемый работниками и работодателями в лице их представителей.
Трудовой договор – это основной документ, непосредственно регулирующий порядок оплаты труда конкретного работника.
Локальный нормативный акт – это документ, содержащий нормы трудового права, обязательные только для конкретного предприятия (Положение об оплате труда, Положение о премировании).
Заработная плата должна выплачиваться не реже чем каждые полмесяца. Конкретные дни выдачи заработной платы устанавливаются коллективным договором, либо трудовым договором, либо локальными нормативными актами.
Основанием для начисления заработной платы служат: приказ руководителя учреждения о зачислении, увольнении и перемещении сотрудников в соответствии с утвержденными штатами и ставками заработной платы, табель учёта использования рабочего времени и расчёта заработной платы, записка-расчёт об исчислении среднего заработка при предоставлении отпуска, увольнении и другие документы.
Для отражения начисления заработной платы и выплат, произведенных работникам в течение месяца, а также удержанных из заработной платы сумм составляется расчетно-платежная ведомость.
Расчётно-платежная ведомость выполняет несколько функций: расчетного документа, платежного документа и регистра аналитического учета расчётов с работниками по оплате труда.
Расчётно-платежная ведомость составляется по учреждению, подписывается исполнителем и лицом, проверившим документ. Разрешение на выплату заработной платы подписывается руководителем учреждения и главным бухгалтером.
Обязательное социальное страхование – часть государственной системы социальной защиты населения, спецификой которой является осуществляемое в соответствии с федеральным законом страхование работающих граждан от возможного изменения материального и (или) социального положения, в том числе по независящим от них обстоятельствам.
Отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и с связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства РФ о страховых взносах регулируются Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ. Особенности уплаты страховых взносов по каждому виду обязательного социального страхования устанавливаются федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.
Взносы на обязательное социальное страхование по своей правовой природе отличаются от налоговых платежей. Страховые взносы, поступающие в бюджеты государственных взносов, характеризуются возмездностью и возвратностью, то есть являются своего рода гарантией на получение застрахованными лицами социальных пособий и пенсионного обеспечения. Налоги являются безвозмездными платежами, за счет которых финансируется деятельность государства.
Элементы системы ОСС, установленные Законом № 212-ФЗ:
| Элементы системы обязательного социального страхования | Значения | Регулирующие положения |
| Плательщики страховых взносов | 1)лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: -организации; -индивидуальные предприниматели; -физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями; 2)лица, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: -индивидуальные предприниматели; -адвокаты; -нотариусы, занимающиеся частной практикой; -иные лица, занимающиеся в установленном порядке частной практикой. | ч.1 ст.5 закона № 212-ФЗ |
| Объект обложения страховыми взносами | Выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц: - в рамках трудовых отношений; - в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг; - по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, признаваемым плательщиками страховых взносов. | ч.1 ст.7 закона № 212-ФЗ |
| База для начисления страховых взносов | Сумма выплат и иных вознаграждений, признаваемых объектом обложения страховыми взносами, за исключением сумм, указанных в ст.9 Закона № 212-ФЗ | ст.8 закона № 212-ФЗ |
| Расчетный период | Календарный год | ч.1 ст.10 закона № 212-ФЗ |
| Тарифы страховых взносов | ПФ РФ – 26% ФСС РФ – 2,9% ФФОМС – 5,1% | ст.12 закона № 212-ФЗ |
| Порядок исчисления взносов (ежемесячных платежей) | Исчисление ежемесячных платежей производится исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных – для плательщиков – физических лиц) с начала расчетного периода до окончания соответствующего месяца, и тарифов страховых взносов, за вычетом сумм ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно | ст.15 закона № 212-ФЗ |
| Порядок и сроки уплаты страховых взносов | 1) Плательщики страховых взносов, производящие выплаты физ.лицам, уплачивают ежемесячный обязательный платеж в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который он начислен; 2) Страховые взносы за расчетный период уплачиваются плательщиками страховых взносов, не производящими выплат физлицам, не позднее 31 декабря текущего календарного года. | ст.15, ст.16 закона № 212-ФЗ |
Также в Фонд социального страхования идет начисления и перечисление ежемесячных платежей страховых взносов от несчастных случаев и профессиональных заболеваний. Размер страховых взносов дифференцируется по классам профессионального риска и устанавливаются федеральным законом № 125-ФЗ от 24.07.1998г.
Для учета страховых взносов предназначен счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к которому открывают субсчета:
- 69-1 «Расчеты по социальному страхованию» - для учета с Фондом социального страхования;
- 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» - для учета расчетов по обязательному пенсионному страхованию;
- 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» - для учёта страховых взносов, перечисляемому в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.
В ФСС зачисляют и взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Поэтому субсчет 69-1 разбивают на два субсчета второго порядка:
- 69-1-1 «Расчеты с Фондом социального страхования»
- 69-1-2 «Расчеты с Фондом социального страхования по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний».
Сумму начисленных страховых взносов отражают по дебету соответствующих счетов, на которых учтены расходы по оплате труда, и по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».