Синтетический и аналитический учет.
Для руководства деятельностью организации необходимо иметь информацию об объектах бухгалтерского учета разной степени детализации. С этой целью в учете используют две группы счетов: синтетические и аналитические.
Синтетические счета служат для укрупненной группировки и учета однородных объектов, а счета аналитические служат для подробной их характеристики.
Синтетический учет ведет в денежных измерителях, в аналитическом учете используют все три вида измерителей.
В практике аналитический учет ведут в специальных карточках или ведомостях.
Взаимосвязь между синтетическими и аналитическими счетами выражается в следующем:
1) Аналитические счета ведутся для детализации синтетических счетов.
2) Операция, записанная в синтетический счет, должна быть обязательно отражена в соответствующих аналитических счетах открытых к данному синтетическому счету.
3) В синтетическом счете операции записываются общей суммой, а в счетах аналитических частными суммами, дающими в итоге общую сумму.
4) Запись в аналитических счетах производится на туже сторону, что и в синтетическом счете.
Поэтому начальные и конечные остатки, а так же обороты по дебету и кредиту синтетического счета за определенный период должны быть равны общей сумме остатков и оборотов всех аналитических счетов, открытых к данному синтетическому счету.
Промежуточное место по объему информации между синтетическими и аналитическими счетами занимают субсчета. Учет в них ведут в денежных измерителях.
Схема связи счетов
| |||
 | |||
| |||
| |||
Обобщение данных текущего бухгалтерского учета.
Данные синтетического и аналитического учетов обобщаются в конце отчетного в конце отчетного периода с целью получения сводной информации. Одним из способов обобщения являются оборотные ведомости.
Оборотная ведомость по синтетическим счетам содержит свод остатков и оборотов по всем синтетическим счетам, используемым в учете за месяц. Она составляется по следующей форме:
| Номера счетов | С-до начальное | Оборот за месяц | С-до конечное | |||
| Д-т | К-т | Д-т | К-т | Д-т | К-т | |
В этой ведомости в итоговой строке должны получиться три пары равных итогов. Это свойство оборотной ведомости используют для контроля правильности записей операций в счетах и правильности подсчета оборотов и сальдо.
Оборотные ведомости составляют так же по аналитическим счетам. Форма таких ведомостей зависит от применяемых в аналитическом учете измерителей.
Классификация счетов
1. Общая схема классификации счетов.
Счета бухгалтерского учета классифицируют по следующим признакам:
1) По экономическому содержанию;
2) По строению;
3) По объему информации;
4) По структуре;
5) По отношению к балансу.
По экономическому содержанию счета делятся на три группы:
1) Счета для учета имущества предприятия;
2) Счета для учета источников формирования имущества;
3) Счета для учета хозяйственных процессов и их результатов.
По строению счета делятся на активные, пассивные и активно-пассивные.
По объему информации счета делятся на синтетические, субсчета и аналитические.
По структуре счета делятся на следующие группы:
1) Основные;
2) Регулирующие;
3) Операционные;
4) Бюджетно-распределительные;
5) Финансово-результативные.
Группировка счетов по структуре отвечает на вопрос: «Что означают остатки и обороты по счетам?».
По отношению к балансу счета делятся на балансовые и забалансовые.
2. Характеристика основных счетов.
Основные счета служат базой для составления баланса, делятся на четыре вида:
1) Инвентарные;
2) Денежные;
3) Фондовые;
4) Счета для учета расчетов.
Инвентарные счета используют для учета имущества, фактическое наличие которого устанавливается путем проведения инвентаризации, это счета активные, сальдо может быть только по дебету или равно нулю. В аналитическом учете используют натуральные и денежные измерители. Это счета: 01, 04, 07, 10, 41, 43.
Денежные счета используются для учета денежных средств, счета активные, сальдо только по дебету или равно нулю. Это счета: 50, 51, 52, 55, 57.
Фондовые счета (счета для учета капиталов) используются для учета собственных источников формирования имущества, все они пассивные, сальдо должно быть только по кредиту или равно нулю. Это счета: 80, 82, 83, 86.
Счета для учета расчетов могут быть активные, пассивные и активно-пассивные.
Активные счета служат для учета дебиторской задолженности, это счета: 62, 71, 73 (возмещение ущерба). Пассивные счета используют для учета кредиторской задолженности, это счета: 60, 66, 67, 68, 69, 70.
Активно-пассивные счета используются для отражения взаимных расчетов нашего предприятия с другими юридическими или физическими лицами, это счета: 75, 76, 79.
Независимо от строения счета для учета расчетов на практике могут иметь сальдо, как по дебету, так и по кредиту.
3. Характеристика регулирующих счетов.
Регулирующие счета выполняют особую роль в бухгалтерском учете – они уточняют оценку отдельных статей баланса. Самостоятельного значения эти счета не имеют, применяются вместе с основными счетами.
В соответствии с положениями по учету основные средства учитываются в течении всего периода использования на активном счете 01 в неизменной первоначальной оценке, но со временем основные средства изнашиваются. Сумма, на которую они износились, ежемесячно накапливается на пассивном счете 02. Чтобы определить фактическую остаточную стоимость основных средств необходимо из первоначальной стоимости вычесть накопленную амортизационную (сч.01 – сч.02). Таким образом, счет 02 регулирует стоимость основных средств учтенных на счете 01.
Таким же образом взаимодействуют счета 04 и 05, счет 42 увеличивает стоимость товара (сч. 41).
Пример: получен товар от поставщика по покупной стоимости на сумму 50 000 руб., произведена торговая наценка на полученный товар в размере 20%.
50 000 д-т сч. 41; к-т сч. 60
10 000 д-т сч. 41; к-т сч.42.
4. Характеристика операционных счетов.
Операционные счета предназначены для учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг, они делятся на три вида:
1) Калькуляционные;
2) Собирательно-распределительные;
3) Сопоставляющие (операционно-результативные).
Калькуляционные счета активные, используются для учета затрат и определения себестоимости продукции, работ, услуг. Это счета: 20, 23, 44. Сальдо в этих счетах означает стоимость незавершенного производства на начало и конец месяца. По дебету этих счетов отражают затраты на производство, а по дебету себестоимость выпущенной продукции, выполненных работ, услуг.
Собирательно-распределительные счета – активные, это счета: 25, 26. По дебету этих счетов в течение месяца собираются расходы, связанные с управлением и хозяйственным обслуживанием подразделений предприятия (цехов, производств) и предприятия в целом. В конце месяца вся сумма расходов списывается со счетов 25, 26 на счета 20, 23 и др. и распределяется между видами продукции, работ, услуг. Сальдо эти счета не имеют, в балансе не отражаются.
Аналитический учет в калькуляционных и собирательно-распределительных счетах ведут по статьям затрат отдельно по каждому подразделению.
Сопоставляющие счета применяются для определения результата от реализации продукции, товаров, работ, услуг и прочих хозяйственных операций. Это счета: 90, 91.
Особенностью этих счетов является то, что по дебету и кредиту отражаются один объект учета, но в разных оценках. Составляя эти оценки, выявляют результат от хозяйственной операции (прибыль или убыток). Это счета активно-пассивные, сальдо не имеют, в балансе не отражаются.
Пример записи на сч. 90 «Продажи»:
Отгружена продукция покупателям поп продажным ценам, включая НДС на сумму 118 000 руб., списана фактическая себестоимость отгруженной продукции на сумму 82 000 руб. (95 000), начислен НДС от реализации 18 000 руб., списаны расходы на продажу 8 000 руб., определен финансовый результат от продажи.
1) 118 000 д-т сч. 62; к-д сч. 90
2) 82 000 д-т сч. 90; к-д сч. 43
2а) 95 000 д-т сч. 90; к-д сч. 43
3) 18 000 д-т сч. 90; к-д сч. 68
4) 8 000 д-т сч. 90; к-д сч. 99
5) 10 000 д-т сч. 90; к-д сч. 44
5а) 3 000 д-т сч. 99; к-д сч. 90
| д-т | сч. 90 | к-т | |||
| с-до 2) 3) 4) 5) | 82 000 18 000 8 000 10 000 | с-до 1) | 251 300 | ||
| об с-до | 118 000 | об с-до | 118 000 | ||
| д-т | сч. 90 | к-т | |||
| с-до 2а) 3) 4) | 95 000 18 000 8 000 | с-до 1) 5а) | 251 300 3 000 | ||
| об с-до | 121 000 | об с-до | 121 000 | ||
| д-т | сч. 90 | к-т | ||
| с-до 2) 3) 4) 5) | Фактическая себестоимость реализованной продукции, услуг, работ НДС от реализации Расходы на продажу Прибыль | с-до 1) 5а) | Выручка от реализации Убыток | |
| с-до | об = | об с-до | ||
В счете 91 в течение месяца отражают по кредиту прочие доходы, а по дебету прочие расходы, в конце месяца сравнивают доходы и расходы, выявляют прибыль или убыток, полученный от прочих операций, и списывают на счет 99.
5. Характеристика бюджетно-распределительных и финансово-результативных счетов.
Бюджетно-распределительные счета предназначены для распределения расходов и доходов по смежным отчетным периодам, а так же для устранения колебаний себестоимости продукции, работ, услуг. Это: активный счет 97 и пассивные счета 96, 98.
Счет 97 используют для учета расходов, относящихся к будущим периодам. Например, для учета арендной платы, отпускных, подписки на издания, которые начислены за будущий период. Сальдо в этом счете может быть только по дебету.
Счет 96 используют для учета резервов, начисленных на ремонт основных средств, на выплату тринадцатой з/п, вознаграждения по итогам работы за год и другие цели. Создание резервов должно быть предусмотрено учетной политикой, производится на основе смет, с учетом требований налогового кодекса.
На счете 98 учитывают доходы, полученные в счет будущих периодов, например арендную плату, коммунальные платежи, стоимость безвозмездно полученного имущества и т.д.
Сальдо в счетах 96 и 98 может быть только по кредиту.
Финансово-результативные счета – 99, 84.
Счет 99 активно-пассивный, по кредиту этого счета отражают прибыль, полученную от всех видов деятельности, а так же доходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами. По дебиту счета 99 отражают убытки от всех видов деятельности, потери связанные с чрезвычайными обстоятельствами, а так же начисленный налог на прибыль. Сальдо по счету 99 может быть либо по дебету, либо по кредиту.
Счет 99 ведется нарастающим итогом с января по декабрь. В последний рабочий день года счет 99 закрывается, сумма прибыли или убытка переносится на счет 84.
На счете 84 учитывается прибыль или убыток прошлых лет, а так же операции по использованию нераспределенной прибыли. Используют нераспределенную прибыль для создания резервного капитала, для начисления доходов собственникам предприятия и на другие цели.
6. Забалансовые счета.
Используются для учета имущества, не принадлежащего данному хозяйствующему субъекту и для учета отдельных операций, которые в настоящий момент не оказывают существенного влияния на финансовое состояние предприятия.
Эти счета имеют трехзначный номер, в подсчет ИТОГО баланса не включаются. Запись в этих счетах производится по простой системе счетоводства (без двойной записи).