Порядок начисления амортизации для целей налогообложения

Согласно п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ к амортизируемому имуществу относят имущество и результаты интеллектуальной дея­тельности, которые являются собственностью налогоплательщика и используются для извлечения дохода. Стоимость их погашается пу­тем начисления амортизации. Под амортизируемым имуществом в Налоговом кодексе понимаются основные средства и нематериаль­ные активы.

С 1 января 2002 г. все амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полез­ного использования.

Амортизируемое имущество объединяется в следующие аморти­зируемые группы:

• I группа - все недолговечное имущество со сроком полезного
использования от 1 года до 2 лет включительно;

• II группа — имущество со сроком полезного использования
свыше 2 лет до 3 лет включительно;

• III группа — имущество со сроком полезного использования
свыше 3 лет до 5 лет включительно;

• IV группа — имущество со сроком полезного использования
свыше 5 лет до 7 лет включительно;

• V группа — имущество со сроком полезного использования
свыше 7 лет до 10 лет включительно;

• VI группа — имущество со сроком полезного использования
свыше 10 лет до 15 лет включительно;

• VII группа — имущество со сроком полезного использования
свыше 15 лет до 20 лет включительно;

• VIII группа — имущество со сроком полезного использования
свыше 20 лет до 25 лет включительно;

• IX группа — имущество со сроком полезного использования
свыше 25 лет до 30 лет включительно;

• X группа — имущество со сроком полезного использования
свыше 30 лет.

Организации для целей бухгалтерского учета используют указан­ную Классификацию для определения срока полезного использова­ния объектов основных средств, принятых к бухгалтерскому учету начиная с 1 января 2002 года (Письмо Минфина РФ от 29.08.2002 № 04-05-06/34).

Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортиза­ционных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей.

25-я глава (ст. 259) Налогового кодекса РФ предусматривает ис­пользование двух методов начисления амортизации для целей на­логообложения: - линейный

- нелинейный.

Линейный метод начисления амортизацииналогоплательщик при­меняет к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, вхо­дящим в восьмую— десятую амортизационные группы независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов. К остальным основ­ным средствам налогоплательщик вправе применять любой из ме­тодов начисления амортизации.

При применении линейного метода сумма начисленной аморти­зации за один месяц определяется как произведение его первона­чальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, оп­ределенной для данного объекта.

Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого иму­щества определяется по формуле

К = 1 : N * 100

где К— норма амортизации в процентах к первоначальной стоимос­ти;

N- срок полезного использования, выраженный в месяцах.

Пример

Стоимость компьютера 30000 руб. Компьютер относится к 3 амортизационной группе (свыше 3 до 5 лет), поэтому срок эксплуатации приказом директора установлен 5 лет (60 месяцев).

Норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости :

1 : 60 месяцев х 100 = 1,66666 %

Сумма начисленной амортизации за месяц:

30000 руб. х 1,66666 % = 500 руб.

Нелинейный метод начисления амортизации.Начислять амортизацию следует по амортизационным группам основных средств и нематериальных активов. На первое число, с начала которого фирма решит применять нелинейный метод, для каждой из 10 амортизационных групп надо определить остаточную стоимость объектов и рассчитать суммарный баланс. Суммарный баланс – это сумма стоимости всех объектов основных средств и нематериальных активов, которые относятся к группе.

Здания, сооружения, передаточные устройства амортизируются только линейным методом, то естьс суммарный баланс 8 – 10 групп, стоимость этих объектов в расчет не включают.

Если у фирмы есть основные средства, к которым применяется повышающий коэффициент, то их надо объединить в подгруппы внутри группы и отдельно подсчитать их суммарный баланс.

Начислять амортизацию нелинейным методом надо каждый месяц – отдельно по каждой амортизационной группе.

А = В х К : 100

А– сумма амортизации за месяц по группе

В– Суммарный баланс группы

К – норма амортизации

1группа – 14,3 6группа – 1,8

2 группа – 8,8 7 группа – 1,3

3группа – 5,6 8 группа – 1,0

4 группа – 3,8 9 группа – 0,8

5 группа – 2,7 10 группа – 0,7

Пример

На 1 января суммарный баланс 2 группы составил 100000 руб.

100000 х 8,8 : 100 = 8800 руб. – амортизация за январь

Суммарный баланс необходимо определять на первое число каждого месяца.

При определении суммарного баланса надо учитывать следующее:

1. Включать новые основные средства и нематериальные активы в соответствующие амортизационные группы.

2. Учитывать изменение первоначальной стоимости в случае достройки, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации.

3. При покупке, либо вклада в уставный капитал, основное средство, которое было в эксплуатации нужно включать в ту амортизационную группу, в которой оно числилось у предыдущего собственника.

4. При реконструкции необходимо вычесть из суммарного баланса остаточную стоимость основных средств, которые исключены из состава по причине длительной консервации или из-за передачи в безвозмездное пользование.

Прекратить начислять амортизацию по ним надо с первого числа следующего за месяцем, когда объект исключили из состава имущества.

При этом остаточная стоимость определяется:

Sn = S x (1 – 0.01 x K)n

Sn– остаточная стоимость по истечении nмесяцев после включения объекта в амортизационную группу

S– первоначальная стоимость

N– число полных месяцев со дня включения объекта в амортизационную группу до дня исключения оттуда

K– норма амортизации

Включить обратно надо с первого числа следующего месяца, когда закончилась реконструкция.

5 Если в текущем месяце имущество выбыло, то на первое число следующего месяца суммарный баланс группы нужно уменьшить на остаточную стоимость выбывшего объекта ( по предыдущей формуле).

6 Суммарный баланс надо уменьшить на сумму амортизации, начисленной в прошлом месяце.

Пример

В феврале новые основные средства не поступали и не выбывали.

Суммарный баланс на 01.02.10 г. составит:

100000 – 8800 = 91200 руб.

Амортизацию февраля, которую можно списать на затраты в налоговом учете равна:

91200 х 8,8 : 100 = 8025 руб. 60 коп.

Если суммарный баланс группы становится менее 20000 руб., то бухгалтеру следует подождать первого числа следующего месяца и данную группу ликвидировать,

При этом списать на внереализационные расходы.

Пример

На 01.04.10 г. Суммарный баланс 3 группы составил19000 руб. В течение апреля никаких основных средств, относящихся к 3 группе, не вводилось.

Сумма амортизации, начисленная в апреле:

19000 х 5,6 : 100 = 1064 руб.

Таким образом на 01.05.10 г. Суммарный баланс 3 амортизационной группы составит 17936 руб. ( 19000 – 1064).

Эту сумму вправе фирма списать на внереализационные расходы мая месяца.

Компании вправе менять метод амортизации с начала налогового периода, при этом переходить с нелинейного метода на линейный можно будет не чаще одного раза в 5 лет. На смену с линейного на нелинейный таких ограничений нет