Тема 20. Учет затрат на производство

Основные вопросы изучаемой темы

Понятие, классификация издержек производства и затрат, формирующих себестоимость. Признание затрат в бухгалтерском учете. Виды производств и счета бухгалтерского учета затрат на производство. Учет затрат вспомогательного производства. Учет и распределение общепроизводственных, общехозяйственных расходов Учет затрат непроизводственной сферы. Учет брака.

Понятие, классификация издержек производства и затрат, формирующих себестоимость. Признание затрат в бухгалтерском учете.

Издержками производства принято называть затраты живого и овеществленного труда на изготовление продукции (работ, услуг) и их продажи.

Издержки, относящиеся к выпущенной продукции (выполненным работам и оказанным услугам), выражаются в себестоимости продукции (работ, услуг).

Расход средств – это уменьшение денежных средств или имущества, связанные с приобретением товарно – материальных ценностей , получением услуг для существления производственной деятельности. В соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99)расходы организации – это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации.

Для целей ПБУ 10/99 не признаются расходами организации выбытие активов:

- в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);

- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

- в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

- в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

- в погашение кредита, займа, полученных организацией.

В зависимости от характера, условий осуществления и направления деятельности организации расходы подразделяются на:

- расходы по обычным видам деятельности;

- прочие расходы.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету (пункт 6 ПБУ 10/99) в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной или иной форме или величине кредиторской задолженности ( с учетом пункта 3 ПБУ 10/99).

Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части не покрытой оплаты).

Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком (подрядчиком) или иным контрагентом.

Согласно ПБУ 10/99 расходы признаются в бухгалтерском учете при наличие следующих условий

1) расход производится в соответствии с конкретным договором, требованиям законодательных и нормативных актов обычаями делового оборота (управленческие расходы);

2) сумма расхода может быть определена;

3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Такая уверенность имеется в случаях, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

По отношению к производственному (технологическому) процессу затраты подразделяют на основные и накладные. Основными называются затраты, непосредственно связан­ные с технологическим процессом изготовления продук­ции, выполнением работ, оказанием услуг. Накладные за­траты образуются входе обслуживания производственного процесса, управления деятельностью организации. Они подразделяются на общепроизводственные и общехозяйственные расходы

В зависимости от способов включения в себестоимость продукции, работ, услуг затраты группируют на прямые и косвенные.

Прямые затраты могут непосредственно включаться в себестоимость конкретных видов продукции, работ, услуг.

Косвенные затраты связаны с несколькими видами продукции, работ, услуг, и при калькулировании себе­стоимости продуктов труда эти расходы необходимо рас­пределить. Большая часть косвенных затрат - это общепроизводственные и общехозяйственные расходы, но они не тождественны. К косвенные затратам относится часть технологических расходов . в частности расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования. Амортизационные отчисления в зависимости от технологии и организации производства могут призна­ваться как прямыми, так и косвенными расходами. Разделение затрат на прямые и косвенные некоторые западные экономисты называют «устарелым делением затрат». Такое мнение объясняется простым примером современного автоматизированного завода, где доля труда производственных рабочих снижается до 10% всех издержек, а затраты управленческого труда возрастают. На таких заводах накладные расходы больше производственных затрат в 5 – 10 раз.

По отношению к объемам продуктов труда затраты делят­ся на переменные и постоянные. К переменным относятся такие затраты, величина которых изменяется пропорцио­нально объемам продукции, работ, услуг. Постоянные за­траты зависят не от объемов продукции, работ, услуг, а от условий деятельности хозяйствующего

В зависимости от периодичности возникновения затраты подразделяются на текущие и единовременные. К текущим относятся затраты на производство и продажу продукции в отчетном периоде, единовременные расходы связаны с под­готовкой новых производств, освоением новой продукции, резервированием затрат на какие-либо цели.

По экономическому содержанию затраты на производство продукции, работ, услуг группируются по экономическим элементам и статьям калькуляции.

Экономическими элементами считаются однородные виды затрат, состав которых определяется основными факторами производства. Группировка расходов по элементам затрат является единой и установлена она п.8 ПБУ 10/99 "Расходы организации" :

1. Материальные затраты (за вычетом стоимости отходов).

2. Затраты на оплату труда.

3. Отчисления на социальные нужды.

4. Амортизация.

5. Прочие затраты.

Материальные затраты – отражают стоимость:

- покупных сырья и материалов, полуфабрикатов;

- работ и услуг производственного характера выполняемых другими организациями;

- природного сырья (плата за древесину, воду, рекультивация земель и др.);

- топлива, энергии;

- потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли.

Затраты на оплату труда включают:

- затраты на оплату труда основному производственному персоналу, включая премии;

- стимулирующие и компенсационные выплаты;

- оплата труда на штатных работников, занятых в основной деятельности.

Амортизация – сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов.

Прочие затраты – налоги, сборы, платежи, отчисления в страховые фонды, платежи за выбросы загрязняющих веществ, рекламные расходы представительские расходы., командировки, подготовка и переподготовка кадров, и т.д.

Для управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат, или калькуляционным статьям, которые характеризуют виды расходов, образующих себестоимость как отдельных разновидностей продукции, работ, услуг, так и всего товарного выпуска. Состав калькуляционных статей жестко не регламентирован и устанавливается организацией самостоятельно.Так, для промышленных предприятий рекомендуется применять следующие статьи:

1) сырье и материалы;

2) возвратные отходы с минусом;

3) покупные изделия и полуфабрикаты, услуги производственного характера сторонней организации;

4) топливо и энергия на технологические цели;

5) зарплата производственных рабочих;

6) отчисления на социальные нужды;

7) расходы на освоение производства;

8) общепроизводственные расходы;

9) общехозяйственные расходы

10) потери от брака;

11) прочие производственные расходы;

12) коммерческие расходы.

. В зависимости от того, какие затраты включаются в себестоимость продукции выделяют такие её виды:

1) Цеховая, включает прямые затраты и общепроизводственные расходы, т.е. затраты цеха на изготовление продукции.

2) Производственная себестоимость, состоит из цеховой себестоимости и общехозяйственных расходов.

3) Полная себестоимость, равна производственной себестоимости, увеличенной на сумму коммерческих расходов и сбытовые расходы.