Тема 9. Сбор аудиторских доказательств

Задание 1.

Некоторые аудиторские доказательства лучше, чем другие. Например, заявления от независимых третьих лиц обычно являются более достоверной формой доказательства, чем заявления от управляющего директора аудиторской компании. Кроме того, письменное аудиторское доказательство более достоверно, чем устное.

Рассмотрите следующие виды аудиторского доказательства. Оцените их по степени надежности по пятибалльной шкале (5 баллов - наиболее надежный, 0 баллов - требующие дополнительной проверки).

1. Цель: Подтвердить, что заводские помещения являются собственностью организации

Таблица 25

Доказательство	Классификация
Устное заявление от уборщицы, подтверждающее, что заводские помещения являются собственностью Компании.
Письменное подтверждение от нотариуса о том, что у Компании есть документы, подтверждающие владение Компанией заводскими помещениями.
Оригиналы документов, представленных нотариусом, имеющим государственную регистрацию, подтверждающие владение Компанией заводскими помещениями.
Устное заявление от Управляющего директора, подтверждающее владение Компанией заводскими помещениями.
Заявление, подписанное Управляющим директором, подтверждающее владение Компанией заводскими помещениями.

1. Цель: Подтвердить стоимость административного здания организации, которое было переоценено в течение года и включено в финансовую отчетность с пересмотренной стоимостью.

Таблица 26

Доказательство	Классификация
Устное заявление от оценщика, подтверждающего стоимость административного здания в конце года.
Заметка в финансовой прессе, в которой подробно рассказано о стоимости, выплаченной за подобное административное здание, находящееся в другом конце Москвы.
Письмо от аттестованного оценщика с подробным описанием его опыта работы и определяющее стоимость административного здания в конце года.
Подписанное письмо с печатью от г-жи Ольги Дмитриевой, в котором точно определена стоимость помещения. Ольга заявляет, что у нее есть опыт по оценке стоимости помещений в России. Кроме того, она является женой Управляющего директора.

2. Цель: Подтвердить остаток на банковском счету организации в конце года

Таблица 27

Доказательство	Классификация
Устное подтверждение остатка Финансовым директором.
Копия выписки из банка, показывающая остаток на счету в конце года.
Письменное подтверждение из банка (справка) об остатках на счету в конце года.
Устное подтверждение помощника финансового отдела об остатке на счету банка в конце года.

Задание 2.

По каждой из следующих целей аудита предложите вид доказательства, который

понадобится аудиторам:

Таблица 28

Цель проверки	вид доказательства и содержание процедур проверки по существу
Гарантировать, что резервы компании по сомнительной дебиторской задолженности сформированы надлежащим образом.
Гарантировать, что вся кредиторская задолженность отражена в отчетности компании
Гарантировать, что отраженные компанией в отчетности приобретенные товары, работы, услуги соответствуют действительности.

Задание 3.

По каждой из следующих целей аудита предложите возможные аналитические

процедуры:

Таблица 29

Цель аудита:	Гарантировать, что реализация компанией полностью отражена в отчетности
Цель аудита:	Гарантировать, что дебиторская задолженность компании правильно отражена в отчетности

Задание 4.

Для предварительной оценки надежности внутреннего контроля за наличием и движением денежных средств в кассе аудитор проводит устный опрос старшего кассира, главного бухгалтера и других специалистов.

Сформулируйте вопросы для проверки опроса персонала аудируемой организации и запишите их в таблице.

Таблица 30 - Рабочий документ аудитора. Вопросы для устного опроса при

проверке кассовых операций

№	Вопрос	Вариант ответа	Запрашиваемый документ

Задание 5

Решите тестовые задания по теме 9 (Приложение 1)

Тема 10. Подготовка отчета по результатам аудиторской проверки

Задание 1.

Аудитором в ходе проверки выявлен ряд ошибок.

Дайте рекомендации по их исправлению в зависимости от сложившейся ситуации и момента обнаружения ошибки.

Ситуация 1. В накладной на отпуск материалов в производство неверно указан аналитический счет отнесения затрат. Ошибка выявлена до сдачи бухгалтерской отчетности за отчетный период.

Ситуация 2. В табеле учета рабочего времени не указаны дни командировки одного из работников-сдельщиков. Ошибка выявлена после окончания отчетного периода и сдачи бухгалтерской отчетности.

Ситуация 3. В январе 2011 года в издержки обращения не были включены затраты по договору аренды склада. Эти услуги носили производственный характер и были оплачены авансом. За услуги было заплачено 4720 рублей, в том числе НДС 720 рублей. В январе 2010 года была сделана запись:

Дебет 60 субсчет «Авансы» Кредит 51 - 4720 руб.

А. Ошибка была обнаружена в феврале 2011 года.

Б. Ошибка была обнаружена в январе 2012 года до сдачи годовой бухгалтерской отчетности.

В. Ошибка была обнаружена в течение 2010 года после сдачи годовой бухгалтерской отчетности.

Ситуация 4. В ходе проверки выявлено, что на основании требования № 30 от 25.04.2011г. со склада дважды списаны материалы, переданные в производство, на сумму 7000 рублей. При этом в бухгалтерском учете были сделаны две одинаковые записи:

Дебет 20 Кредит 10 - 14000руб.

Как исправить ошибку, если она выявлена:

а) в июне 2011 года;

б) в апреле 2012 года после сдачи годовой бухгалтерской отчетности?

Ситуация 5. В апреле 2011 года организация получила сертификат соответствия сроком 1 год. Стоимость работ по сертификации составила 4720 рублей, в том числе НДС 720 рублей.

В бухгалтерском учете за апрель были сделаны бухгалтерские записи:

Дебет 60 Кредит 51 - 4720 руб.

Дебет 26 Кредит 60 - 4000 руб.

Дебет 19 Кредит 60 - 720 руб.

Ошибка была обнаружена в мае 2011 года.

Ситуация 6. В октябре 2011 года организация продала товар на сумму 7080 рублей, в том числе НДС 1080 рублей. Фактическая себестоимость проданного товара - 3000 рублей.

В бухгалтерском учете за октябрь были сделаны бухгалтерские записи, при этом товар был ошибочно списан по себестоимости 5000рублей:

Дебет 62 Кредит 90/1 - 7080руб.

Дебет 90/3 Кредит 68 - 1080руб.

Дебет 90/2 Кредит 41 - 5000руб.

Как исправить ошибку, если она была обнаружена:

а) в декабре 2011 года;

б) в апреле 2012 года после сдачи годовой бухгалтерской отчетности.

Задание 2.

Решение тестовых заданий по теме 10 (Приложение 1)

Тема 11. Аудиторское заключение

.

Задание 1.

Фирма «К» - производственное предприятие. В организации достаточно слабо организована система бухгалтерского учета. По предварительной оценке системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета был установлен низкий уровень риска необнаружения, с учетом показателя которого запланированы и проведены процедуры проверки показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности по существу.

Основные показатели деятельности организации представлены в таблицах 30-31.

При проверке аудитором обнаружен запас комплектующих и материалов, используемых для производства продукции основного производства, оцененных на общую сумму 256760 руб. По данным аудитора рыночная стоимость некоторых материальных ценностей значительно отличается от их учетной цены (таблица 32).

Требуется:

1. составить альтернативный баланс;

2. составить Отчет о прибылях и убытках с учетом изменений в составе прочих расходов;

3. сделать вывод о существенности выявленной ошибки;

4. определить вид и составить аудиторское заключение .

Для оценки существенности выявленной ошибки определите степень отклонения показателей финансовой устойчивости и ликвидности предприятия, рассчитанных по данным предприятия и данным аудитора (таблица 24).

При составлении аудиторского заключения следует руководствоваться учрежденным стандартом № 1 «Аудиторское заключение».

Таблица 31 - Отчет о финансовых результатах, руб.

Показатель наименование	За отчетный период	По данным аудитора
Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	(5963656)
Валовая прибыль
Коммерческие расходы	( 1979519)
Управленческие расходы	(-)
Прибыль (убыток) от продаж
Прочие доходы
Прочие расходы	( 1062 )
Прибыль (убыток) до налогообложения	-
Текущий налог на прибыль
В т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)
Изменение отложенных налоговых обязательств
Изменение отложенных налоговых активов
Прочее	( 13308)
Чистая прибыль (убыток)

Таблица 32 - Бухгалтерский баланс на 01 января 2016 года, руб.

АКТИВ	Код пока­зателя	На_________
		20________г.	На 31 декабря 20________г.	На 31 декабря 20_____г.
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы
Результаты исследований и разработок
Основные средства
Доходные вложения в материальные ценности
Финансовые вложения
Отложенные налоговые активы
Прочие внеоборотные активы
ИТОГО по разделу I
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
Дебиторская задолженность
Финансовые вложения
Денежные средства
Прочие оборотные активы			-
ИТОГО по разделу II
БАЛАНС
ПАССИВ	Код пока­зателя	На_________	На 31 декабря 20________г.	На 31 декабря 20________г.
		20________г.
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал
Собственные акции, выкупленные у акционеров
Переоценка внеоборотных активов
Добавочный капитал (без переоценки)
Резервный капитал
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
ИТОГО по разделу III
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Заемные средства
Отложенные налоговые обязательства
Резервы под условные обязательства
Прочие обязательства
Итого по разделу IV
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Заемные средства
Кредиторская задолженность
Доходы будущих периодов
Резервы предстоящих расходов
Прочие обязательства
ИТОГО по разделу V
БАЛАНС

Таблица 33 - Данные оценки сырья и материалов на 01 января 2016года

Наименование сырья	Количество, шт.	Учетная цена, руб./шт.	Учетная стоимость, руб.	Рыночная цена, руб./шт.	Рыночная стоимость, руб.	Отклонение в цене, руб.	Отклоне­ние в стоимости, руб.
1.ШИ-75		133,15
2. ППР - 90		124,36		137,5
3. ППР - 567		343,65	69 761
4. ЯЧМ - 56	1235,4	37,75	46 636
Итого;	X	X	256 760	X
5.Прочие материалы (отклонения в их оценке не выявлены)	X	X		X
Всего сырье, материалы и другие аналогичные ценности	X	X		X

Таблица 34 - Показатели ликвидности и финансовой устойчивости предприятия

Показатели	Условные обозначения	Оптимальное значение	По данным предприятия	По данным аудитора	Отклоне­ния (+;-)
Коэффициент текущей ликвидности	Ктл=(S+RА+Z)/Рt	2,0-2,5
Коэффициент общей платежеспособности	Коп=Аt(Рt+Кd)	1,25-1,3
Коэффициент автономии	Кавт=Ес/Ва	0,7-0,8
Коэффициент финансовой устойчивости	КфУ=(Ес+Кd)/Ва	0,85-0,9
Рентабельность оборотного капитала, %	К=Рn/Аt*100

Условные обозначения:

S - денежные средства и краткосрочные финансовые вложения; Rа- дебиторская задолженность; Z - запасы и затраты; Рt- краткосрочный заемный капитал; Аt - текущие (оборотные) активы; Еc - собственный капитал; Кd - долгосрочные кредиты и займы; Рn - чистая прибыль отчетного периода; В_а - валюта баланса.

Задание 2

Приведите примеры выражения мнения аудитора о достоверности отчетности в виде:

-немодифицированного аудиторского заключения; (ФСАД N1)

-аудиторского заключения с привлекающей внимание частью; (ФСАД N3)

-отказа от выражения мнения;

-отрицательного аудиторского мнения; (ФСАД N2)

-мнения с оговоркой вследствие возникновения разногласий между аудитором и руководством аудируемого лица относительно раскрытия информации в финансовой отчетности.

Задание 3

Решение тестовых заданий по теме 11(Приложение 1)