Тема 10. Учет финансовых результатов и использования прибыли
Пример 1. (Учет финансового результата)
Организация на 31.12 на счетах бухгалтерского учета имеет остатки
90. 1 Выручка 840 000 руб. Дт 90.1 Кт 90.9 840 000
90.3 НДС 140 000 руб. Дт 90.9 Кт 90.3 140 000
90.2 Себестоимость 400 000 руб. Дт 90.9 Кт 90.2 400 000
91.1 Прочие доходы 200 000 руб. Дт 91.1 Кт 91.9 200 000
91.2 Прочие расходы 140 000 руб. Дт 91.9 Кт 91.2 140 000
99 Налог на прибыль 106 200 руб.
91.2 Убыток от пожара 6 000 руб. Дт 99 Кт 84 247 800 руб.
Отчет о прибылях и убытках
Выручка 700 000 руб. (840 000 - 140 000)
Себестоимость продаж (400 000 руб.)
Валовая прибыль 300 000 руб.
Прочие доходы 200 000 руб.
Прочие расходы (146 000 руб.) (140 000 + 6 000)
Прибыль до налогообложения 354 000 руб.
Налог на прибыль (106 200 руб.)
Чистая прибыль 247 800 руб.
Пример 2. (Налог на прибыль и отчет о прибылях и убытках)
По результатам работы за отчетный год у предприятия имеются следующие данные
| Показатели | Бухгалтерский учет | Налоговый учет | Разницы | |
| Постоянные | Временные | |||
| Выручка | 700000 (ОНО) | |||
| Материальные затраты | ||||
| Трудовые затраты | 75000 (ПНО) | |||
| Амортизационные отчисления по оборудованию | 575000 (ОНА) | |||
| Амортизационные отчисления по транспортным средствам | 250000 (ОНО) | |||
| Убыток от продажи ОС | 200000 (ОНА) | |||
| Коммерческие расходы | 190000 (ПНО) | |||
| Потери | - | 85000 (ПНО) | ||
| Проценты по кредиту | 324000 (ПНО) | |||
| Итого прибыль | ||||
| Налог на прибыль (24%) |
ПНО - постоянное налоговое обязательство ПНО = 674000 * 24% = 161760 Дт 99 Кт 68
ОНО – отложенное налоговое обязательство ОНО = 950000 * 24% = 228000 Дт 68 Кт 77
ОНА – отложенный налоговый актив ОНА = 757000 * 24% = 186000 Дт 09 Кт 68
Расчет текущего налога на прибыль
| Показатели | Сумма |
| Условный расход | |
| + ПНО | |
| + ОНА | |
| - ОНО | |
| = Текущий налог |
Отчет о прибылях и убытках ЧП = Прибыль до н/о + ОНА - ОНО - Текущий налог
| Показатели | Сумма |
| Выручка | |
| Себестоимость продаж | (4525000) |
| Валовая прибыль | |
| Коммерческие расходы | (270000) |
| Прибыль от продаж | |
| Прочие расходы | (995000) |
| Прибыль до налогообложения | |
| ОНА | |
| ОНО | (228000) |
| Текущий налог | (170160) |
| Чистая прибыль | (2160) |
| ПНО |
Пример 3. (Распределение прибыли)
Дт 99 Кт 84.1 «Прибыль, подлежащая распределению» 247 800 руб. – отражена прибыль отчетного года
Дт 84.1 Кт 75.2 160 000 руб. – начислены дивиденды участникам
Дт75.2 Кт 68 14 400 руб. – удержан налог на доходы (9 %)
Дт 84.1 Кт 82 50 000 руб. - направлено на увеличение резервного капитала
Дт 84.1 Кт 84.2 «Нераспределенная прибыль в обращении» 37 800 руб. - нераспределенная прибыль
Задание 1. В отчетном периоде у организации имели место следующие операции
| №№ п/п | Содержание операции | Сумма, (руб.) |
| 1. | Выручка от реализации готовой продукции в том числе НДС Себестоимость реализованной продукции Общехозяйственные расходы Коммерческие расходы | |
| 2. | Реализованы материалы в том числе НДС Балансовая стоимость | |
| 3. | Передано в аренду на 3 года ОС. - арендная плата за год - сумма начисленной амортизации | |
| 4. | Реализованы краткосрочные ценные бумаги (облигации) - номинальная стоимость - цена продажи - комиссионное вознаграждение брокеру | |
| 5. | Признана неустойка, причитающаяся ООО «Восток» | |
| 6. | Получено за отчетный год - дивиденды от ОАО «Омега» - проценты по облигациям - неустойка от ООО «Гамма» за нарушение условий договора | |
| 7. | Списано по истечении срока исковой давности - кредиторская задолженность - дебиторская задолженность | |
| 8. | Списаны убытки от хищения автомобиля (виновное лицо не установлено): - первоначальная стоимость - амортизация - компенсация страховой компании | |
| 9. | Условный расход (доход) налога на прибыль | ? |
| 10. | Постоянное налоговое обязательство | |
| 11. | Отложенный налоговый актив | |
| 12. | Отложенное налоговое обязательство | |
| 13. | Текущий налог на прибыль | ? |
| 14. | Нераспределенная прибыль отчетного периода | ? |
Требуется: определить финансовый результат компании за отчетный период и составить отчет о прибылях и убытках.
Задание 2.На основании данных определить нераспределенную прибыль организации за отчетный год.
| №№ п/п | Содержание операции | Сумма, (руб.) |
| Списана прибыль от реализации основных средств | ||
| Списана прибыль от реализации материалов | ||
| Списана прибыль от реализации продукции | ||
| Получены штрафы, пени и неустойки за невыполнение договоров от поставщиков | ||
| Списана кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности | ||
| Оприходованы излишки материалов по результатам инвентаризации | ||
| Оприходованы материальные ценности от ликвидации основных средств | ||
| Доначислена разница между покупной и номинальной стоимостью по ценным бумагам | ||
| Списан неиспользованный резерв по сомнительным долгам | ||
| Дивиденды, полученные по акциям | ||
| Списаны убытки от недостач материальных ценностей | ||
| Начислен износ по основным средствам, сданным в аренду без права выкупа | ||
| Списана неистребованная дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности | ||
| Поступила арендная плата по сданным в аренду основным средствам без права выкупа | ||
| Создан резерв по сомнительным долгам | ||
| Уплачены штрафы, пени, неустойки | ||
| Постоянное налоговое обязательство | ||
| Отложенный налоговый актив | ||
| Отложенное налоговое обязательство | ||
| Текущий налог на прибыль | ? | |
| Начислены дивиденды учредителям | ||
| Начислены дивиденды акционерам | ||
| Начислен в бюджет налог на дивиденды (9%) | ? | |
| Перечислен налог на дивиденды в бюджет | ? | |
| Нераспределенная прибыль отчетного года направлена: | ||
| - на пополнение резервного капитала | ||
| Списан на соответствующий счет свободный остаток нераспределенной прибыли отчетного года | ? |
Задание 3. Выручка организации за январь текущего года составила 118000 руб., в том числе НДС – 18000 руб. Расходы без НДС составили 60000 руб. В составе расходов были учтены:
- 5000 руб., направленных в счет уплаты процентов по кредиту. Эта сумма на 1000 руб. превысила нормативную величину, рассчитанную по данным налогового учета.
- 2000 руб. непроизводственных расходов, которые не учитываются при налогообложении
- 3000 руб. убытка от безвозмездной передачи ОС. Данный убыток не учитывается для целей налогообложения
- 6000 руб. амортизационных расходов, которые оказались меньше налоговой амортизации на 3000 руб. (налоговая амортизация составила 9000 руб.)
- 4000 руб. от списания безнадежных долгов, которые в налоговом учете были учтены только в феврале.
Требуется: - определить бухгалтерскую прибыль и условный налог на прибыль за январь исходя из ставки 24%
- определить налогооблагаемую прибыль и текущий налог на прибыль за январь
- определить характер разниц между бухгалтерской и налоговой прибылью в январе
- составить отчет о прибылях и убытках
Тема 11. Учет капитала
Пример 1. (Учет формирования уставного капитала)
При регистрации ЗАО величина уставного капитала 150 000 руб. Капитал разделен на 1500 обыкновенных акций с номинальной стоимостью 100 руб.
Учредители ОАО «Март» - подписалось на 1310 обыкновенных акций
ЗАО «Апрель» - подписалось на 190 обыкновенных акций
Дт 75 Кт 80.1 150 000 руб. объявленный капитал
Дт 80.1 Кт 80.2 150 000 руб. подписной капитал
Дт 08 Кт 75 126 000 руб. ОАО «Март» внесло в уставный капитал легковой автомобиль
Дт 51 Кт 75 5 000 руб. ОАО «Март» внесло денежные средства в счет своего взноса
Дт 51 Кт 75 19 000 руб. ЗАО «Апрель» внесло свой взнос денежными средствами
Пример 2. (Выкуп акций у акционеров)
Один из учредителей ЗАО, который держал 1000 акций по номиналу 50 руб. решил выйти из состава учредителей. Акции были выкуплены по номиналу и проданы новому члену ЗАО за 70 руб. за акцию.
Дт 81 Кт 75 50 000 руб. принято от учредителя 1 000 акций номиналом 50 руб.
Дт 75 Кт 51 50 000 руб. выплачено учредителю за акции
Дт 75 Кт 81 50 000 руб. переданы акции новому участнику
Дт 51 Кт 75 50 000 руб. поступила оплата от нового участника (по номиналу)
Дт 51 Кт 83.2 20 000 руб. отражен эмиссионный доход
Пример 3. (продажа акций – опцион)
По опциону служащие имели право купить 20 000 обыкновенных акций номиналом 1 000 руб. за каждую с премией 20 %. Часть служащих реализовало свое право приобрести акции по льготной цене: купило 8 000 обыкновенных акций в период когда акции продавались с премией 85 %.
Дт 51 9 600 000 руб. ( 8000 акций х 1200 руб.) - поступило от служащих в счет оплаты акций
Кт 80 8 000 000 руб. – номинальная стоимость акций
Кт 83.2 1 600 000 руб. - эмиссионный доход
Пример 4. (Увеличение уставного капитала путем эмиссии акций)
ОАО с уставным капиталом 120 000 руб. ( 1200 акций по номиналу 100 руб.) приняло решение об увеличении уставного капитала. Зарегистрирован выпуск ценных бумаг и проспект эмиссии 10 000 обыкновенных акций с номинальной стоимостью 100 руб. Заключен договор с брокерской компанией на распространение акций. Сумма комиссионного вознаграждения 1 % от суммы сделки. Акции были распространены по цене 105 руб. за акцию.
Дт 91 Кт 68 8 000 руб. – начислен налог на операции с ценными бумагами (10 000 х 100 х 0.8%)
Дт 91 Кт 76 3500 руб. - начислено за публикацию проспекта эмиссии в газете
Дт 76/брокер Кт 76/акции 1 050 000 руб. – продажная стоимость акций (10 000 х 105)
Дт 91 Кт 76/брокер 10 500 руб. начислено вознаграждение брокерской фирме
Дт 51 Кт 76/брокер 1 039 500 руб. получено от брокерской фирмы за вычетом комисии
Дт 75 Кт 80 1 000 000 руб. увеличен уставный капитал на номинальную стоимость акций
Дт 76/акции Кт 75 1 050 000 руб. отражена сумма реализованных акций
Дт 75 Кт 83.2 50 000 руб. отражен эмиссионный доход
Пример 5. (Конвертация акций в акции с большей номинальной стоимостью)
ОАО с уставным капиталом 80 000 руб. (80 акций номинальной стоимостью 1000 руб.) приняло решение об увеличении уставного капитала до 320 000 руб. (80 акций номинальной стоимостью 4000 руб.).
На счете 81 «Собственные акции (доли)» числится 5 акций.
Дт 81 Кт 80 15000 руб. (5 х (4000 – 1000)) - доначислена стоимость собственных акций до новой номинальной стоимости
Дт 84 Кт 80 225 000 руб. (320 000 - 80 000 - 15 000) - увеличение уставного капитала
Пример 6. (Конвертация в акции облигаций)
Организация конвертировала 50 облигаций номинальной стоимостью 1000 руб. в 50 обыкновенных акций номиналом 1000 руб.
Дт 67 Кт 76 50 000 руб. списана номинальная стоимость облигаций
Дт 75 Кт 80 50 000 руб. увеличение уставного капитала на номинальную стоимость акций
Дт 76 Кт 75 50 000 руб. зачет задолженности акционеров по оплате дополнительных акций
Пример 7. (Уменьшение уставного капитала)
АО выкупило 20% своих обыкновенных акций (15 000 штук номинальной стоимостью 5 руб.) по рыночной цене 9,30 руб. за акцию. Было выкуплено 4 000 привилегированных акций номиналом 5 руб. за 31 200 руб.
На годичном собрании акционеров принято решение аннулировать выкупленные привилегированные акции и уменьшить уставный капитал на 20 000 руб., а обыкновенные акции повторно выпустить в обращение.
В исполнение этого решения 7 000 обыкновенных акций продано по рыночной цене 10,8 руб. за акцию.
Выкуп акций номинал 15 000 х 5 руб. = 75 000 руб.
4 000 х 5 руб. = 20 000 руб.
Рыночная стоимость 15 000 х 9,.3 руб. = 139 500 руб.
Реализовано рыночная цена 7 000 х 10,8 руб. = 75 600 руб.
Цена покупки 7 000 х 9,3 руб. = 65 100 руб.
Дт 81 Кт 75 170 700 руб. - выкуп акций по рыночной цене
Дт 80 Кт 81 20 000 руб. уменьшение уставного капитала на сумму привилегированных акций
Дт 91 (83.2) Кт 81 11 200 руб. – превышение рыночной стоимости над номинальной
Дт 75 Кт 81 65 100 руб. передача новым акционерам обыкновенных акций
Дт 75 Кт 83.2 10 500 руб. эмиссионный доход
Дт 51 Кт 75 75 600 руб. поступило от акционеров в оплату акций
Пример 8.
Уставный капитал ООО составляет 65 000 руб. Общество учреждено двумя частниками, доли которых в уставном капитале равны.
Общим собранием участников по результатам отчетного года принято решение об увеличение уставного капитала за счет средств добавочного капитала и нераспределенной прибыли прошлых лет.
БАЛАНС
| АКТИВ | Сумма, руб. | |
| 1. Внеоборотные активы | ||
| Нематериальные активы | ||
| Основные средства | 163 670 | |
| Прочие внеоборотные активы | ||
| Итого по разделу 1 | 170 670 | |
| П. Оборотные активы | ||
| Запасы | 40 330 | |
| Дебиторская задолженность | 70 400 | |
| Денежные средства | 50 000 | |
| Итого по разделу П | 160 730 | |
| Баланс | 331 400 | |
| ПАССИВ | Сумма, руб. | |
| Ш. Капитал и резервы | ||
| Уставный капитал | 65 000 | |
| Добавочный капитал | 31 370 | |
| Нераспределенная прибыль | 5 000 | |
| Итого по разделу Ш | 101 370 | |
| 1У. Долгосрочные обязательства | ||
| У. Краткосрочные обязательства | ||
| Заемные средства | 140 000 | |
| Кредиторская задолженность Поставщики и подрядчики По оплате труда | 50 000 30 000 | |
| Доходы будущих периодов | 5 000 | |
| Прочие краткосрочные пассивы | ||
| Итого по разделу У | 230 030 | |
| Баланс | ||
Чистые активы = 331 400 – ( 230 030 - 5000) = 106 370 руб.
Определим разницу между стоимостью чистых активов и величиной уставного капитала и резервного капитала.
106 370 - 65 000 = 41 370 руб.
Участники могут использовать на пополнение уставного капитала:
средства добавочного капитала в полном объеме - 31 370 руб.
Дт 83 Кт 80 31 370 руб.
нераспределенную прибыль 5 000 руб.
Дт 84 Кт 80 5 000 руб.
Задание 1. ОАО «Фотон» зарегистрировало уставный капитал в сумме 60.000.000 руб. Он состоит из 92000 обыкновенных акций и 28000 привилегированных акций номинальной стоимостью 500 руб.
По подписке среди учредителей распространено 15% обыкновенных акций по номинальной стоимости. Остальные акции были проданы через фондовый рынок.
Обыкновенные акции продавались по цене 860 руб. за акцию, привилегированные – по 1050 руб. за акцию.
В соответствии с договором о подписке акционеры должны внести оборудование на сумму 9200000 руб., здание – 18000000 руб.
Все акции были полностью оплачены, имущество передано акционерному обществу.
Требуется: отразить на счетах операции по формированию уставного капитала
Задание 2. В конце отчетного года на счетах бухгалтерского учета у организации имеются следующие остатки
| Номер счета | Наименование счета | Сумма, (руб.) |
| Нераспределенная прибыль прошлых лет | ||
| Прибыль отчетного года | ||
| Налог на прибыль |
1. 31 декабря отчетного года была проведена реформация баланса. Часть нераспределенной прибыли прошлого года в сумме 65000 руб. направлена на пополнение резервного капитала.
2. По решению совета директоров часть прибыли в сумме 1340000 руб. направлена на выплату дивидендов. Оставшаяся сумма нераспределенной прибыли отчетного года присоединена к нераспределенной прибыли прошлых лет.
Требуется: отразить операции на счетах бухгалтерского учета.