Дт 83 Кт 02 15000 руб. (45000 – 30000) – на сумму корректировки износа
Итого по Кт 83 20000 руб.
2).31.12.2012 г. руководство организации приняло решение о проведении переоценки ОС балансовой стоимостью 105000 руб. Сумма начисленной амортизации составляет 60000 руб. (45000 + 100%/7 х 105000). Текущая стоимость 63000 руб.
Коэффициент пересчета 0,6 (63000 : 105000)
Амортизация 60000 х 0,6 = 36000
Сумма уценки 42000 (105000 – 63000)
Амортизация 24000 (60000 – 36000)
Дт 83 Кт 01 35000 руб. – сумма предыдущей дооценки ОС
Дт 02 Кт 83 15000 руб. – сумма предыдущей дооценки амортизации
Дт 91.2 Кт 01 7000 руб. – сумма уценки ОС, превышающая предыдущую дооценку
Дт 02 Кт 91.1 9000 руб. – сумма уценки АО, превышающая предыдущую дооценку
ПРИМЕР 5.(переоценка)
1). 31.12.2011 года руководство организации приняло решение о проведении переоценки ОС первоначальной стоимостью 200000 руб., срок полезного использования 10 лет. Норма амортизации 10%. Сумма начисленной амортизации составляет 40000 руб. Текущая стоимость – 150000 руб.
Коэффициент пересчета 0,75 (150000 : 200000)
Сумма амортизации 30000 (40000 х 0,75)
Дт 91.2 Кт 01 50000 руб. (200000 – 150000) – сумма уценки первоначальной стоимости
Дт 02 Кт 91.1 10000 руб. (40000 – 30000) – на сумму корректировки износа
2). 31.12.2012 года руководство организации приняло решение о проведении переоценки ОС балансовой стоимостью 150000 руб. Сумма начисленной амортизации составляет 45000 руб. (30000 + 150000 х 10%). Текущая стоимость – 225000 руб.
Коэффициент пересчета 1,5 (225000 : 150000)
Сумма амортизации 67500 (45000 х 1,5)
Сумма дооценки 75000 (225000 – 150000)
Амортизации 22500 (67500 – 45000)
Дт 01 Кт 91.1 50000 руб. – сумма уценки стоимости ОС предыдущего года стоимости
Дт 91.2 Кт 02 10000 руб. – сумма уценки амортизации предыдущего года
Дт 01 Кт 83 25000 руб. – сумма дооценки стоимости ОС, превышающая сумму уценки предыдущего года
Дт 83 Кт 02 12500 руб. – сумма дооценки АО, превышающая сумму уценки предыдущего года
Начисление амортизации
Пример 6.
Линейный метод
Первоначальная стоимость 1620000
Срок полезного использования 8 лет
Годовая норма амортизации (1/8 х 100%) 12,5%
| Год | Сумма амортизации, руб. | ||
| За год | За месяц | С начала эксплуатации | |
Метод суммы чисел лет
Сумма чисел лет (1+ 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7 + 8) = 36
| Год | Сумма амортизации, руб. | ||
| За год | За месяц | С начала эксплуатации | |
1 год 1620000 х 8/36 = 360000
2 год 1620000 х 7\36 = 315000
Метод уменьшаемого остатка
Первоначальная стоимость 1620000
Срок полезного использования 8 лет
Годовая норма амортизации (1/8 х 100%) 12,5%
| Год | Сумма амортизации, руб. | ||
| За год | За месяц | С начала эксплуатации | |
| 379687,5 | 987187,5 | ||
| 1224492,5 | |||
| 12359,5 | 1372807,5 | ||
| 7724,75 | 1465504,5 | ||
| 1523440,5 | |||
| 3017,5 | 1559650,5 | ||
| 1582281,5 | |||
| Остаточная стоимость | 37718,5 |
1 год 1620000 х 12,5% х 3 = 607500
2 год (1620000 – 607500 х 37,5% = 379687,5
Может приняться коэффициент ускорения не выше 3
Метод списания пропорционально объему продукции (работ)
Первоначальная стоимость 1620000
Производительность станка 120 изделий в час
Станок будет действовать 200 дней в год по 12 часов
Годовой выпуск (200 х 12 х 120) 288000 изделий
Срок полезного использования 8 лет
Выпуск за весь срок использования 2304000
Норма амортизации 1620000 \ 2304000 0,70 руб./изд.
За отчетный месяц было изготовлено 30240 изделий
Сумма начисленной амортизации (30240 х 0,70) 21168 руб.
Пример 7.
Объект ОС приобретен в декабре 2001 года. Первоначальная стоимость 120000 руб. Срок полезного использования 10 лет. В декабре 2005 года объект выведен на реконструкцию, которая закончится в декабре 2007 года. Затраты на реконструкцию составили 30000 руб. в результате реконструкции срок полезного использования увеличится на 2 года.
Декабрь 2001 г.
Дт 01 Кт 08 120000 руб. – ввод объекта в эксплуатацию по первоначальной стоимости
Январь 2002 – декабрь 2005 г.
Дт 20 Кт 02 1000 руб. – ежемесячное начисление амортизации
Январь 2006 – декабрь 2007 г
Дт 08 Кт 10, 70, 69 30000 руб. – сумма затрат на реконструкцию
Декабрь 2007 г.
Дт 01 Кт 08 30000 руб. – увеличена стоимость объекта ОС на сумму затрат на реконструкцию
К моменту реконструкции остаточная стоимость объекта 72000 руб. (120000 – 1000 х 48 мес.)
По окончании реконструкции восстановительная стоимость объекта 102000 руб. (72000 + 30000)
Срок полезного использования после реконструкции составит 8 лет (6 лет, оставшихся на момент вывода объекта на реконструкцию, плюс 2 года, на которые увеличился срок эксплуатации).
Годовая норма амортизации составит 12,5 % (1/8 х 100%) или 12750 руб.
Размер ежемесячных отчислений составит 1062 руб.
Январь 2008 – декабрь 2013 г.
Дт 20 Кт 02 1062 руб. – ежемесячное начисление амортизации
ПРИМЕР 8
Первоначальная стоимость 300000 руб. Срок полезного использования 48 месяцев. Через 24 месяца эксплуатации проведена модернизация. Затраты на модернизацию составили 56000 руб. Ожидается, что в результате модернизации произойдет увеличение срока полезного использования на 12 месяцев.
Дт 01 Кт 08 300000 руб. – ввод объекта в эксплуатацию по первоначальной стоимости
Дт 08 Кт 10, 70, 69 56000 руб. – сумма затрат на реконструкцию
К моменту модернизации остаточная стоимость объекта 150000 руб. (300000 – 150000)
По окончании модернизации учетная стоимость объекта 356000 руб. (300000 + 56000)
АО = (356000 – 150000) : (24 + 12 ) = 5722,22 руб.
Дт 01 Кт 08 56000 руб. – увеличена стоимость объекта ОС на сумму затрат на модернизацию
Дт26 Кт 02 5722,22 руб. – ежемесячное начисление амортизации
ПРИМЕР 9.
Организация безвозмездно передала технологическое оборудование восстановительной стоимостью 100 000 руб. Сумма начисленной амортизации 20 000 руб.
Дт 01/выбытие ОС Кт 01 100 000 руб. – восстановительная стоимость, передаваемого ОС
Дт 02 Кт01\выбытие ОС 20 000 руб. – сумма начисленной амортизации
Дт91.2 Кт 01/выбытие 80 000 руб. – сумма остаточной стоимости передаваемого объекта ОС
Дт 91.2 Кт 68 14 400 руб. - сумма НДС с рыночной стоимости, передаваемого объекта ОС
Дт 99 Кт 91.9 94 400 руб. – сумма убытка от передачи объекта ОС
Задание 1.
В декабре 2007 года организация приобрела и ввела в эксплуатацию станок стоимостью 200000 руб. (без НДС). Срок службы танка 5 лет. Объем продукции по годам составит:
| 1 год | 30% от общего объема |
| 2 и 3 год | 25% от общего объема |
| 4 год | 15% от общего объема |
| 5 год | 5% от общего объема |
Требуется: рассчитать амортизацию всеми способами, предусмотренными ПБУ 6/01
Задание 2.
Организация приняла решение о проведение переоценки основных средств
| ОС, подлежащее переоценке | Первоначальная стоимость | Амортизация |
| Токарный станок | ||
| Здание |
Здание будет переоценено с коэффициентом 2,0, а станок – с коэффициентом 0,5.
Требуется:показать изменения статей баланса в результате проведения переоценки.
Задание 3.
В декабре 2006 года организация приобрела грузовик стоимостью 800000 руб., НДС –144000 руб. Срок службы которого составляет 5 лет. Грузовик амортизировался по методу суммы чисел лет полезного использования.
В августе 2008 года грузовик был поврежден в дорожно-транспортном происшествии, и его дальнейшая эксплуатация оказалась невозможной.
Грузовик был разобран на материалы и запасные части, пригодные в дальнейшем в производстве. Рыночная стоимость полученных материалов составила 50000 руб., запчастей 160000 руб.
Требуется: определить остаточную стоимость грузовика на момент списания, финансовый результат от списания грузовика и отразить операции на счетах бухгалтерского учета.
ПРИМЕР 10. (учет текущей аренды)
Предприятие передало в аренду складское помещение сроком на 6 месяцев с 1 августа 2011 года по 31 января 2012 года. Согласно договора арендная плата за весь срок составляет 177000 руб. и уплачивается разовым платежом за весь срок аренды.
| Учет у арендодателя | Учет у арендатора | |
| Август 2011 Передача (получение) имущества в аренду | Дт03.2 Кт03.1 Балансовая стоимость | Дт001 В оценке предусмотренной договором |
| Поступление предоплаты Начислен НДС с аванса | Дт51 Кт 62/авансы полученные 177000 руб. Дт62/авансы полученные Кт 68 27000 руб. | Дт76/авансы выданные Кт 51 Дт68 Кт 76/НДС 27000 руб. |
| Август2011-январь 2012 Отражена арендная плата за месяц Зачет аванса Налоговый вычет по НДС с аванса | Дт62 Кт 90.1 29500 руб. Дт62/авансы полученные Кт 62 29500 руб. Дт68 Кт62/авансы полученные | Дт20 Кт 76 25000 руб. Дт76 Кт76/авансы выданные 29500 руб. Дт76/НДС Кт68 4500 руб. Дт19 Кт 68 4500 Руб. Дт68 Кт19 4500 |
| Возврат предмета аренды | Дт03.1 Кт03.2 | Кт001 |
ПРИМЕР 11. Организация передает объект ОС в аренду. Арендная плата составляет 8260 руб. в месяц. Срок аренды 12 месяцев. По окончании срока аренды арендатор выкупает ОС. Выкупная цена 118000 руб.
Первоначальная стоимость 160000 руб., амортизация 99999,9 руб., срок полезного использования 48 месяцев. Ранее объект находился в аренде у другого арендатора в течение 2,5 года.
| Учет у арендодателя | Учет у арендатора | |
| Передача (получение) имущества в аренду | Дт03.2 Кт03.1 160000 руб. | Дт001 160000 руб. |
| Ежемесячно в течение срока аренды Начислена арендная плата Начислена амортизация Начислен НДС с арендной платы | Дт62 Кт 90.1 8260 руб. Дт20 Кт 02 3333,33 руб. Дт90.3 Кт 68 1260 руб. | Дт20 Кт 76 7000 руб Дт19 Кт 76 1260 руб. Дт68 Кт19 1260 руб. |
| Выкуп ОС Получена выкупная цена Признан доход в сумме выкупной цены Начислен НДС Списана амортизация Списана остаточная стоимость выбывшего ОС | Дт51 Кт 76 118000 руб. Дт76 Кт 91.1 118000 руб. Дт91.2 Кт 68 18000 руб. Дт02 Кт 03.2 139999,86 Дт91.2 Кт03.2 20000,14 | Кт 001 160000 руб. Дт76 Кт 51 118000 руб. Дт08 Кт 02 84000 руб. – арендная плата без НДС по договору Дт08 Кт 76 100000 руб. – выкупной платеж Дт19 Кт76 18000 руб. – НДС Дт68 Кт19 18000 руб. – вычет по НДС Дт01 Кт08 184000 руб. – объект введен в эксплуатацию |
ПРИМЕР 12. Организация получила 31 марта объект ОС в лизинг. Предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя и выкупается по окончании срока лизинга.
Общая сумма лизинговых платежей 3823200 (НДС - 583200), ежемесячный лизинговый платеж 94400 (НДС – 14400), выкупная цена 424800 (НДС – 64800). Срок лизинга 3 года. Расходы лизингодателя по приобретению ОС 2950000 руб. (НДС – 450000). Срок полезного использования 6 лет.
Учет у лизингополучателя
Дт08 Кт 76/Арендные обязательства 3240000 руб. – отражена задолженность без учета НДС по договору лизинга
Дт19 Кт 76/Арендные обязательства 583200 руб. – отражен НДС
Дт01.л Кт 08 3240000 руб. – предмет лизинга принят к учету
В течение 3 лет
Дт76/Арендные обязательства Кт76/л.п 94400 руб. – начислен ежемесячный лизинговый платеж
Дт68 Кт19 14400 руб. – принят к вычету НДС
Дт20 Кт02.л 45000 руб. – начислена амортизация (3240000/72)
Дт76/л.п. Кт 51 94400 руб. – перечислен лизинговый платеж
На дату выкупа
Дт76/в.п. Кт 51 424800 руб. – перечислен выкупной платеж
Дт68 Кт 19 64800 руб. – принят к вычету НДС с выкупной цены
Дт76/Арендные обязательства Кт 76/в.п. 424000 руб. – погашена задолженность по выкупной цене
Дт01.1 Кт01.л 3240000 руб. – предмет лизинга отражен в составе собственных ОС
Дт02.л Кт02.1 1620000 руб. – отражена начисленная сумма амортизации по выкупленному ОС (45000 х 12 х 3)
Учет у лизингодателя
Дт08 Кт60 2500000 руб. – отражена задолженность без НДС за объект ОС
Дт19 Кт 60 450000 руб. – отражен НДС
Дт68 Кт19 450000 руб. – принят к вычету НДС
Дт03.л Кт08 2500000 руб. – принят к учету объект ОС, для передачи в лизинг
Передача имущества в лизинг
Дт 76/Задолженность по лизинговым платежам Кт90.1 2500000 руб. – признана выручка при передаче ОС
Дт90.2 Кт 03.л 2500000 руб. – списана стоимость ОС
Дт 76/Задолженность по лизинговым платежам КТ76/Процентный доход 740000 руб. – отражен процентный доход по договору лизинга
Дт 76/Задолженность по лизинговым платежам Кт76/НДС 583200 руб. – отражен НДС
В течение 3 лет
Дт 76 /Процентный доход Кт 91.1 20555,55 руб. – Начислен процентный доход (740000/36)
Дт76/НДС Кт 68 14400 руб. – начислен НДС на полную сумму лизинговых платежей
Дт51 Кт 76/Задолженность по лизинговым платежам 94400 руб. – погашена задолженность лизингополучателя
На дату выкупа
Дт51 Кт 76 в.п. 424800 руб. – получен выкупной платеж
Дт76 Кт91.1 424800 руб. 424800 руб. – выкупной платеж включен в прочий доход
Дт91.2 Кт68 64800 руб. – отражен НДС
Дт76в.п Кт76/Задолженность по лизинговым платежам 424000 руб. – погашена задолженность по лизингу