Тема 6. Учет Основных средств

ПРИМЕР 1. (строительство хозяйственным способом)

Организация построила хозяйственным способом склад для хранения готовой продукции.

Дт 10 Кт 60 100000 руб. – оприходованы строительные материалы

Дт 07 Кт 60 300000 руб. – договорная стоимость приобретенного оборудования к установке

Дт 08.3 Кт 10 100000 руб. – стоимость материалов, переданных на строительство

Дт 08.3 Кт 07 300000 руб. – стоимость оборудования, переданного в монтаж

Дт 08.3 Кт 70 40000 руб. – сумма заработной платы, начисленной строительным рабочим

Дт 08.3 Кт 69 13600 руб. – сумма страховых взносов

Дт 08.3 Кт 02 10000 руб. – сумма амортизации объектов ОС, используемых при осуществлении строительства

Дт 08.3 Кт 23 50000 руб. – стоимость услуг вспомогательного производства

Дт 01 Кт 08.3 473600 руб. – первоначальная стоимость принятого в эксплуатацию законченного строительством объекта ОС

Дт 19 Кт 68 85248 руб. – начислен НДС с суммы расходов по строительству (473600 х 18%)

Дт 68 Кт 51 85248 руб. – перечислен в бюджет НДС за текущий период

Дт 68 Кт 19 85248 руб. – сумма налогового вычета (9000 + 4500 + 28800)

ПРИМЕР 2. (строительство подрядным способом)

Организация приобрела оборудование, требующее монтажа. Монтаж оборудования произведен подрядной организацией.

Дт07 Кт 60 75000 руб. – принято к учету оборудование

Дт19 Кт 60 13500 руб. – отражена сумма НДС

Дт68 Кт19 13500 руб. – принята к вычету сумма НДС поставщика

Дт 07 Кт 60 2500 руб. – отражена стоимость услуг по доставке

Дт19 Кт 60 450 руб. – НДС по доставке

Дт68 Кт19 450 руб. – принята к вычету сумма НДС по доставке

Дт08.3 Кт 07 77500 руб. – передано оборудование в монтаж

Дт08.3 Кт 60 30000 руб. – отражены расходы по монтажу оборудования

Дт19 Кт 60 5400 руб. – НДС по монтажным работам

Дт 68 Кт 19 5400 руб. – принят к вычету НДС по монтажу

Дт 01 Кт 08.3 107500 руб. – оборудование принято в эксплуатацию

ПРИМЕР 3. (учет у подрядчика)

Организация-подрядчик заключила договор на строительство дорожной развязки с фиксированной ценой 1 000 млн. руб. Расходы по договору составляют 800 млн. руб. Продолжительность строительства – 3 года.

Перед началом строительства подрядчик получил аванс на сумму 300 млн. руб. В конце первого и второго года подрядчик выставил промежуточные счета на оплату выполненных работ в размере 200 млн. руб. каждый.

По окончании строительства был выставлен счет на оплату выполненных работ на сумму 600 млн. руб.

Определение степени завершенности договора – по доли произведенных на текущую дату затрат в расчетной величине общих затрат по договору.

За первый год организация понесла расходов в размере 200 млн. руб., за первые два года 560 млн.руб.

Степень завершенности составит:

1 год – 25% (200 : 800 х 100%)

2 год – 70% (560 : 800 х 100%)

Год	Показатели на текущую дату, млн. руб.	Признано в предыдущих отчетных периодах, млн. руб.	Признано в отчетном периоде, млн. руб.
Выручка	250 (1000 х 25%)
Расходы
Прибыль
Выручка	700 (1000 х 70%)
Расходы
Прибыль
Выручка	1 000
Расходы
Прибыль

Для учета выручки по договору, признанной «по мере готовности», к счету 46 открываем субсчет 2 «Не предъявленная к оплате начисленная выручка».

1 год

Операция	Дт счета	Кт счета	Сумма, млн. руб.
Поступила сумма аванса по договору		62/авансы
Отражена выручка за 1 год	46.2	90.1
Списаны расходы, признанные за год	90.2
Выявлен финансовый результат	90.9
На основании промежуточных счетов, выставленных подрядчиком, отражена задолженность заказчика		46.2

Разница между суммой выручки, не предъявленной к оплате, и выручкой, предъявленной к оплате положительная (дебетовое сальдо по счету 46.2), в активе баланса будет отражена сумма 50 млн. руб. В пассиве баланса будет отражена сумма предоплаты в размере 300 млн. руб.

2 год

Операция	Дт счета	Кт счета	Сумма, млн. руб.
Отражена выручка за 2 год	46.2	90.1
Списаны расходы, признанные за год	90.2
Выявлен финансовый результат	90.9
На основании промежуточных счетов, выставленных подрядчиком, отражена задолженность заказчика		46.2

Разница между суммой выручки, не предъявленной к оплате, и выручкой, предъявленной к оплате положительная (дебетовое сальдо по счету 46.2), в активе баланса будет отражена сумма 300 млн. руб. (250 – 200 + 450 – 200). В пассиве баланса будет отражена сумма предоплаты в размере 300 млн. руб.

3 год

Операция	Дт счета	Кт счета	Сумма, млн. руб.
На основании промежуточных счетов отражается задолженность заказчика по выполненным работам		46.2
Отражена выручка за 3 год	46.2	90.1
Списаны расходы за 3 год	90.2
Выявлен финансовый результат	90.9
На основании промежуточных счетов отражается задолженность заказчика по выполненным работам		46.2
Зачтена сумма предварительной оплаты	62/авансы

ПРИМЕР 4. (переоценка)

1). 31.12.2011 года руководство организации приняло решение о проведении переоценки ОС первоначальной стоимостью 70000 руб., срок полезного использования 7 лет. Сумма начисленной амортизации составляет 30000 руб. Текущая стоимость – 105000 руб.

Коэффициент пересчета 1,5 (105000 : 70000)

Сумма амортизации 45000 (30000 х 1,5)

Дт 01 Кт 83 35000 руб. (105000 – 70000) – сумма дооценки первоначальной стоимости