Приобретение нематериальных активов по договору мены

Стоимость имущества или имущественных прав, переданных или подлежащих передаче, устанавливается в соответствии с законодательством.

При приобретении нематериальных активов по договору мены на стоимость имущества, подлежащего обмену на нематериальные активы в бухгалтерском учёте составляются записи:

Дебет счёта 45 «Товары отгруженные»

Дебет счёта 91 «Операционные доходы и расходы»

Кредит счёта 01 «Основные средства»

Кредит счёта 10 «Материалы» и др.

При получении объектов нематериальных активов взамен обмениваемого имущества составляется бухгалтерская запись:

Дебет субсчёта 08-6 «Приобретение и создание нематериальных активов»

Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»

Прекращение обязательств по договору мены отражается бухгалтерской записью:

Дебет счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» или

Дебет счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счёта 91 «Операционные доходы и расходы».

Расходы по уплате регистрационных сборов, государственных пошлин, оценке объектов нематериальных активов, полученных по договорам мены, и другие расходы, непосредственно связанные с получением нематериальных активов и доведением до состояния, в котором они пригодны к использованию отражаются бухгалтерскими записями:

Дебет субсчёта 08-6 «Приобретение и создание нематериальных активов»

Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»

Кредит счёта 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению»

Кредит счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам» и др.

На сумму налога на добавленную стоимость, указанную в первичных учётных документах составляется бухгалтерская запись:

Дебет субсчёта 18-2 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым нематериальным активам»

Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»

При принятии объекта нематериального актива в эксплуатацию составляется бухгалтерская запись:

Дебет счёта 04 «Нематериальные активы»

Кредит счёта 08-6 «Приобретение и создание нематериальных активов»

Приобретение имущественных прав по лицензионным

и авторским договорам

Стоимость приобретаемых имущественных прав по лицензионным и авторским договорам отражается в бухгалтерском учёте как нематериальные активы, а воспроизведенные в соответствии с данными договорами экземпляры произведений – как готовая продукция.

Очень важно чётко отделять имущественные права на произведения науки, литературы и искусства, программы для ЭВМ и компьютерные базы данных, которые являются объектами нематериальных активов и отражаются в бухгалтерском учёте организации как нематериальные активы, и экземпляры таких произведений, которые в бухгалтерском учёте отражаются:

- в составе текущих информационных расходов, если они содержат деловую, научно-техническую и потребительскую информацию на любых носителях, включая экземпляры периодических и непериодических изданий, в том числе методическую, справочную литературу или нормативные документы;

- в составе расходов будущих периодов, если они содержат прикладные программы для ЭВМ и компьютерные базы данных;

- в составе основных средств, если эта программа для ЭВМ и (или) компьютерная база не отделимы от объекта основных средств.

Организацией платежи за получаемые по лицензионным, авторским договорам имущественные права относятся:

единовременные (паушальные) – на капитальные вложения по приобретению нематериальных активов;

периодические (роялти) – на затраты организации.

В учёте лицензиата или пользователя имущественных прав операции по получению имущественных прав отражаются на сумму единовременных (паушальных) платежей бухгалтерской записью:

Дебет субсчёта 08-6 «Приобретение и создание нематериальных активов»

Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

На сумму периодических платежей (роялти) составляется бухгалтерская запись:

Дебет счёта 20 «Основное производство» и другие счета затрат

Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

На сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую оплате по лицензионному (авторскому) договору составляют бухгалтерскую запись:

Дебет субсчёта 18-2 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым нематериальным активам»

Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

При отражении сформированной стоимости имущественных прав, полученных по лицензионному (авторскому) договору, как нематериальный актив составляется бухгалтерская запись:

Дебет счёта 04 «Нематериальные активы»

Дебет субсчёта 08-6 «Приобретение и создание нематериальных активов»

На сумму оплаты платежей за получаемые по лицензионным договорам имущественные права составляется бухгалтерская запись:

Дебет счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

Дебет счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счёта 51 «Расчётный счёт»

Кредит счёта 52 «Валютный счёт» и др.

Лицензиар или собственник авторских прав при передаче неисключительного права пользования продолжает учитывать исключительные права на использование результата интеллектуальной собственности на счёте 04 «Нематериальные активы».

Организацией, для которой передача имущественных прав на нематериальные активы не является видом деятельности (второстепенный вид деятельности), поступающие по лицензионным, авторским договорам платежа (единовременные и периодические) отражаются в составе внереализационных доходов в зависимости от вида платежа и периода времени пользования правами.

Единовременный (паушальный) платёж отражается бухгалтерской записью:

Дебет счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счёта 98 «Доходы будущих периодов» – на полную сумму причитающегося единовременного (паушального) платежа на дату регистрации или на дату подписания договора.

На часть платежа, приходящегося на отчётный период ежемесячного или ежеквартального в зависимости от условий договора составляется бухгалтерская запись:

Дебет счёта 98 «Доходы будущих периодов»

Кредит счёта 92 «Внереализационные доходы и расходы»

Периодические платежи (роялти), на сумму платежа, причитающегося на отчётный период в зависимости от условий договора отражаются бухгалтерской записью:

Дебет счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счёта 92 «Внереализационные доходы и расходы»

На сумму поступивших платежей составляют бухгалтерскую запись:

Дебет счёта 51 «Расчётный счёт»

Дебет счёта 52 «Валютный счёт»

Кредит счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»

Организацией, для которой передача имущественных прав на нематериальные активы является видом деятельности, поступающие по лицензионным, авторским договорам платежи (единовременные и периодические) включаются в выручку от реализации имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности.

Выручка от поступивших по лицензионным договорам платежей (единовременные и периодические) отражается в зависимости от установленного учётной политикой метода определения выручки от реализации:

при использовании метода определения выручки от реализации по мере передачи прав на причитающуюся сумму единовременного (национального платежа, установленного договором составляют бухгалтерскую запись:

а) Дебет счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счёта 98 «Доходы будущих периодов».

Выручка на часть единовременного (ного) платежа, приходящегося на отчётный период отражается бухгалтерской записью:

б) Дебет счёта 98 «Доходы будущих периодов»

Кредит счёта 90 «Реализация».

Для периодических платежей (роялти) выручка отражается бухгалтерской записью:

в) Дебет счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счёта 90 «Реализация» – на сумму платежа, приходящегося на отчётный период.

На сумму полученных платежей по расчётам за переданные имущественные права составляется запись:

г) Дебет счёта 51 «Расчётный счёт»

Дебет счёта 52 «Валютные счёта»

Кредит счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

При использовании метода определения выручки от реализации по мере оплаты прав на счетах бухгалтерского учёта составляются бухгалтерские записи:

Дебет счёта 51 «Расчётный счёт»

Дебет счёта 52 «Валютные счёта»

Кредит счёта 90 «Реализация».

Таким образом, если имущественные права передаются по лицензионному или авторскому договору, уменьшения стоимости нематериальных активов у лицензиара (собственника) не происходит, т.е. продолжают учитываться на счёте 04 «Нематериальные активы». Это означает, что происходит передача неисключительных прав. В случае передачи имущественных прав по договору уступки происходит передача исключительных прав собственником и отражается выбытие (реализация) нематериальных активов.