Тема 2. Виды банковских документов и бухгалтерских проводок, используемых в коммерческом банке

Тема 1. План счетов бухгалтерского учета в кредитных организация РФ.

I. Общие положения

II. Базовые принципы построения Плана счетов

III. Лицевые счета

I. Общие положения

Кредитные организации представлены в РФ коммерческими банками и небанковскими кредитными организациями.

Коммерческие банки— кредитные организации, имеющие преимущественное право осуществлять совокупность финансовых услуг: кредитование, депозитные, валютные, расчетные и др. операции.

Небанковские кредитные организации— кредитные организации, имеющие право производить отдельные банковские операции (например, сберегательные кассы, привлекают депозитные вклады средства населения, а инвестиционные компании работают на рынке ценных бумаг). Коммерческие банки и небанковские кредитные организации объединяет то, что они ведут бухгалтерский учет по одним и тем же принципам и пользуются одним Планом счетов.

План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях Российской Федерации введен в действие 1 января 1998 г . План счетов бухгалтерского учета разработан на основании Гражданского кодекса РФ, законов Российской федерации «О Центральном Банке России», «О банках и банковской деятельности» с использованием международных стандартов бухгалтерского учета в банках, а также требований международных организаций в области финансовой статистики.

Внедрение Плана счетов вместе с совершенствованием бухгалтерского учета в банках практически означает реформу банковского бухгалтерского учета.

При разработке Плана счетов были поставлены и решены следующие задачи:

· своевременное и адекватное отражение банковских операций в бухгалтерском учете и отчетности;

· надлежащее оформление банковских документов, предупреждающее возникновение ошибок и совершение незаконных действий;

· сокращение трудовых затрат и финансовых средств путём применения автоматизации банковских операций;

· использование банковского баланса в качестве единого документа учета и отчетности (так, бухгалтерский баланс в полной мере должен отражать операции, проводимые банком, реально полученную прибыль, а также служить базой для принятия управленческих решений).

Общая структура Плана счетов базируется на выделении в разделе однотипных по своему содержанию банковских операций. План счетов состоит из следующих частей:

A. «Балансовые счета» (семь разделов),

B. «Счета доверительного управления»), если банк зарегистрирован в качестве доверительного управляющего (активные и пассивные),

C. «Внебалансовые счета» (5 разделов),

D. «Срочные операции» (активные и пассивные счета),

E. «Счета ДЕПО» (активные и пассивные).

Счета в Плане счетов подразделяются на активные и пассивные. Активные счета предназначены для учета размещения собственных и привлеченных, а пассивные счета служат для учета собственных средств и привлечения сторонних.

Также счета делятся на счета первого порядка, представляющие собой трехзначный код подраздела Плана счетов (например, 202 «Наличная валюта и платёжные документы», 203 «Драгоценные металлы и камни» и т. д.) и счета второго порядка, более детализированные, которые входят в тот или иной подраздел и имеют пятизначный код (например, 20202 «Касса кредитных организаций» или 20303 «Драгоценные металлы, переданные для реализации»).

Счета подразделяются еще и на балансовые для учета денежных средств и внебалансовые для учета ценностей и документов; каждая из этих групп счетов, в свою очередь, подразделяется на активные счета и пассивные счета.

Внебалансовые счета также делятся на счета первого и второго порядка. Порядок построения этих счетов аналогичен балансовым счетам.

Часть D «Срочные операции» выделены из внебалансовых счетов старого Плана счетов с добавлением новых счетов. Счета по срочным операциям подразделяются на наличные сделки, срочные сделки и нереализованные курсовые разницы. Здесь имеется также деление счетов на активные и пассивные, а также на счета первого и второго порядка.

Наконец, часть B «Счета доверительного управления» представляет собой группу счетов для учета наличных денег и драгоценных металлов, ценных бумаг, кредитных и расчетных операций, а также доходов и расходов по доверительному управлению, на основании соответствующих договоров, заключенных между коммерческими банками, между коммерческим банком и другими юридическими и физическими лицами.

II. Базовые принципы построения Плана счетов

План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях строится на следующих общих принципах, признанных в международной практике банковского бухгалтерского учета:

· непрерывности деятельности банка;

· постоянстве методов банковского учета;

· незыблемости входящего баланса;

· приоритета содержания над формой;

· открытости учета.

На этих общих принципах основаны следующие базовые принципы построения Плана счетов.

1. Разделение счетов на активные и пассивные, отказ от использования активно-пассивных счетов.

Для отражения операций, по которым сальдо может быть либо дебетовое, либо кредитовое, предусматривается наличия парных счетов — активного и пассивного.

В начале операционного дня банка все операции начинают отражаться по счету, имеющему сальдо (остаток) по результатам предыдущего дня. Если в конце предыдущего операционного дня банка на счете образуется противоположное сальдо, то оно переносится на соответствующий парный счет.

Не допускается наличие в балансе банка на конец дня дебетового сальдо по пассивному счету или кредитового сальдо по активному счету.

Если в соответствии с договором предусматривается возможность использования овердрафта (т.е. проведение операций при отсутствии средств на счете или выдача краткосрочного льготного кредита), то данная операция отражается на счетах как кредитная. Образовавшееся в этом случае по итогам дня дебетовое сальдо переносится на соответствующий ссудный счет, т.е. отражается как предоставление кредита.

2. Единообразное отражение операций, совершаемых в различных видах валют, отказ от «валютного раздела» баланса банка.

Отражение банковских операций по счетам бухгалтерского учета производится в зависимости от содержания операций, а не от вида валюты. Все совершаемые операции в иностранной валюте должны отражаться в ежедневном едином бухгалтерском балансе банка только в рублях.

Для учета операций, производимых в различных видах валют, на балансовых счетах, открываются отдельные лицевые счета в соответствующей иностранной валюте. Трехзначный код валюты добавляется к пятизначному коду счета второго порядка Плана счетов. Таким образом, в сводном балансе банка (по всем видам валют вместе) на одном счете должны отражаться операции во всех используемых банком видах валют, и одновременно банки имеют возможность составлять балансы по каждому виду валют в отдельности.

3. Единая временная структура активных и пассивных операций.

В Плане счетов в активных и пассивных операциях банка используется единая структура счетов по срокам (это кредитные операции, депозитные операции, операции с ценными бумагами и т.д.). Эта временная структура выглядит следующим образом:

· до востребования;

· сроком на 1 день;

· сроком от 2 до 7 дней;

· сроком от 8 до 30 дней;

· сроком от 31 до 90 дней;

· сроком от 91 до 180 дней;

· сроком от 181 дня до 1 года;

· сроком свыше 1 года до 3-х лет;

· сроком свыше 3-х лет.

Отражение операций в данном случае производится по фактическому сроку до окончании данной операции, что подразумевает перевод с течением времени сумм операций с одного счета на другой. Например, кредит был предоставлен банком своему клиенту сроком на 3 месяца, значит, эта операция должна быть отражена на счете второго порядка со сроком от 31 до 90 дней. В дальнейшем, данный кредит был пролонгирован на 1 месяц, таким образом, сумма кредита должна быть переведена на счет второго порядка со сроком от 91 до 180 дней. Для учета полного срока операции в лицевом счете указывается дата начала операции и срок в днях до её окончания.

4. Разделение счетов по типам клиентов

В Плане счетов предусматривается использование единой классификации клиентов, основанной на выделении резидентства, формы собственности и вида деятельности.

Резиденты, в том числе:

· кредитные организации;

· организации, находящиеся в федеральной собственности, в том числе:

§ финансовые

§ коммерческие;

§ некоммерческие;

· организации находящиеся в государственной (кроме федеральной) собственности, в том числе:

· финансовые;

· коммерческие;

· некоммерческие;

· негосударственные организации, в том числе:

· финансовые;

· коммерческие;

· некоммерческие;

· предприниматели без образования юридического лица;

· физические лица.

Нерезиденты, в том числе:

· кредитные организации;

· прочие юридические лица;

· физические лица.

5. Расчеты с филиалами

В Плане счетов вводятся счета расчеты с филиалами, расположенными как на территории РФ, так и за границей. Порядок ведения расчетов с филиалами определяет головные банки с учетом требований действующего законодательства РФ и тех государств, где они находятся.

6. Разрешение банкам принимать решении об открытие дополнительных счетов, необходимых им для более точного отражения совершаемых операций.

Банки имеют право открывать отдельные счета второго порядка для учета операций, необходимых самому банку или его клиентам, но с условием, что в отчетном балансе банка, представляемом в Банк России, эти счета должны быть включены по своему экономическому содержанию в действующие счета этого же раздела Плана счетов.

Для учета отдельных банковских операций (например, для учета уплаты части валютной выручки клиентами банка в государственный бюджет за проведённые экспортно-импортные операции) предусматриваются специальные транзитные счета.

Банки также могут открывать своим клиентам на определённый срок накопительные счета для зачисления средств. Средства с накопительных счетов перечисляются на оформленные расчетные и текущие счета.

III. Лицевые счета

Лицевые счета — счета, детализирующие и уточняющие содержание балансовых и внебалансовых счетов второго порядка, то есть они уточняют содержание счетов второго порядка по видам учитываемых средств, их назначению и по принадлежности определенным владельцам.

В обозначение лицевого счета обязательно входит его текстовое наименование (по ссудным счетам в текстовом наименовании лицевого счета должна также входить цель, на которую выдан кредит). В то же время лицевой счет кодируется двадцатиразрядным кодом, составляющие которого представлены в нижеследующей таблице.

Таблица нумерации лицевого счета
№ п/п	Наименование составляющих лицевого счета	Количество знаков
1.	Номер раздела Плана счетов
2.	Номер счета первого порядка (№ подраздела)
3.	Номер счета второго порядка (содержание подраздела)
4.	Код валюты
5.	Защитный ключ
6.	Номер подразделения банка
7.	Номер собственно лицевого счета (код клиента, код операции, код типа счета, № договора, по которому этот счет открыт, год, месяц и число его заключения, срок действия, для кредитных и депозитных договоров – размер процентной ставки и цифровое обозначение группы кредитного риска)
Итого:

Лицевой счет представляет собой таблицу следующего вида, являющуюся основным документом аналитического учета в банке.

Наименование лицевого счета его №_______________

Дата совершения банковской операции по счету	№ документа, подтверждающего совершение этой операции	№ счета-корреспондента	Вид операции (кассовая, безналичная др.)	Обороты	Сальдо
Д	К
Последняя дата совершения банковской операции	Итого:	Всего оборотов	Итоговое сальдо
Д	К

Тема 2. Виды банковских документов и бухгалтерских проводок, используемых в коммерческом банке.