№ п/п | Временные налоговые разницы | Отметка о наличии (Да/Нет) | Примечание |
| | | |
Вычитаемые временные разницы | | |
Разницы по времени признания | | |
| По доходам | | |
1.1. | Доходы в виде безвозмездно полученного амортизируемого имущества | | |
1.2. | Сумма процентов по договорам займа, кредита, начисленные по истечение срока договора | | |
1.3. | Полученные доходы в виде авансов при использовании кассового метода определения доходов и расходов в целях налогообложения, а в целях бух. учета - исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности | | |
1.4. | Прочие (указать) | | |
| | | |
| | | |
| По расходам | | |
2.1. | Излишне уплаченный налог, сумма которого не возвращена в организацию, а принята к зачету при формировании налогооблагаемой прибыли в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах | | |
2.2. | Убытки, перенесенные на будущее, неиспользованные для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но которые будут приняты в целях налогообложения в последующих отчетных периодах, если иное не предусмотрено законодательством РФ о налогах и сборах | | |
2.3. | Применение, в случае продажи объектов основных средств, разных правил признания для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей | | |
2.4. | Применение, в случае уступки права требования, срок исполнения обязательств по которым в соответствии с условиями договора истек к моменту уступки, разных правил признания для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения 50% суммы убытка | | |
2.5. | Наличия кредиторской задолженности за приобретенные товары, работы, услуги при использовании кассового метода определения доходов и расходов в целях налогообложения, а в целях бух. учета - исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности | | |
2.6. | Прочие (указать) | | |
Разницы по оценке | | |
| По расходам | | |
3.1. | Накопленная амортизация актива, показанная в бух. отчетности, превышает амортизацию, принимаемую для целей налогообложения (применение разных способов расчета амортизации и сроков полезного использования) | | |
3.2. | Стоимость материалов, списанных в бухгалтерском учете, превышает стоимость материалов, принимаемая для целей налогообложения (применение различных способов списания материалов) | | |
3.3. | Прямые расходы, принимаемые в бух. учете превышают прямые расходы для целей налогообложения, (применение различных способов определения стоимости НЗП) | | |
3.4. | Применение разных способов признания расходов: бух. учете – путем создания резервов и в налоговом учете – путем включения фактически произведенных затрат в расходы отчетного периода, например | | |
3.4.1. | расходы на ремонт (ст. 260, 324 НК) | | |
3.4.2. | списание сомнительных долгов | | |
3.4.3. | расходы на оплату отпусков | | |
3.5. | Разница между суммой начисленного резерва по сомнительным догам по правилам бухгалтерского и налогового учета | | |
3.6. | Прочие (указать) | | |
| | | |
| | | |
Налогооблагаемые разницы | | |
Разницы по времени признания | | |
1. | По доходам | | |
1.1. | Признание выручки от продажи товаров, работ, услуг в виде доходов от обычных видов деятельности отчетного периода, а также признание процентных доходов для целей бух. учета, исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогообложения - по кассовому методу | | |
2. | По расходам | | |
2.1. | Расходы будущих периодов: | | |
2.1.1. | программное обеспечение (если в договоре не установлен срок использования, то в налоговом учете признаются расходами единовременно) | | |
2.1.2. | расходы по страхованию (если в договоре установлен график платежей, то признаются в налоговом учете согласно графику платежей по мере списания средств со счета; если предусмотрен разовый платеж, то - равномерно в течение срока действия договора) | | |
2.2. | Отсрочка или рассрочка по уплате налога на прибыль | | |
2.3. | Прочие (указать) | | |
| | | |
| | | |
| | | |
Разницы по оценке | | |
3. | По расходам | | |
3.1. | Амортизация, принимаемая для целей налогообложения превышает накопленную амортизацию, показанную в бух. отчетности (применение разных способов расчета амортизации и сроков полезного использования) | | |
3.2. | Применение разных способов признания расходов: в бухгалтерском учете – путем создания резервов и в налоговом учете – без создания резервов по правилам 25 гл. НК РФ, например: | | |
3.2.1. | расходы на ремонт | | |
3.2.2. | списание сомнительных долгов | | |
3.2.3. | расходов на оплату отпусков | | |
3.3. | Стоимость материалов, принимаемая для целей налогообложения, превышает стоимость материалов, списанных в бухгалтерском учете (применение различных способов списания материалов) | | |
3.4. | Прямые расходы, принимаемые для целей налогообложения, превышают прямые расходы в бух. учете (применение различных способов определения стоимости НЗП) | | |
3.5. | Прочие (указать) | | |
| | | |
| | | |
Проверка правильности определения временных разниц и отложенных налоговых обязательств (активов)
№ п/п | Временные налоговые разницы | По данным бухгалтерского учета аудируемого лица | По данным аудита | Причина расхождений | |
|
Сумма | Учетный регистр | Сумма | Выявленные расхождения | |
Начислено разниц | Погашено разниц | Начислено разниц | Погашено разниц | По начисленным разницам (гр. 6 – гр. 3) | По погашенным разницам (гр. 7 – гр. 4) | |
| | | | | | | | | | |
Вычитаемые временные разницы | | | | | | | | | |
Разницы по времени признания | | | | | | | | | |
1. | По доходам, в том числе | | | | | | | | | |
1.1. | Доходы в виде безвозмездно полученного амортизируемого имущества | | | | | | | | | |
1.2. | Сумма процентов по договорам займа, кредита, начисленные по истечение срока договора | | | | | | | | | |
1.3. | Полученные доходы в виде авансов при использовании кассового метода определения доходов и расходов в целях налогообложения, а в целях бухгалтерского учета - исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности | | | | | | | | | |
1.4. | Прочие (указать) | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | |
2. | По расходам, в том числе | | | | | | | | | |
2.1. | Излишне уплаченный налог, сумма которого не возвращена в организацию, а принята к зачету при формировании налогооблагаемой прибыли в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах | | | | | | | | | |
2.2. | Убытки, перенесенные на будущее, неиспользованные для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но которые будут приняты в целях налогообложения в последующих отчетных периодах, если иное не предусмотрено законодательством РФ о налогах и сборах | | | | | | | | | |
2.3. | Применение, в случае продажи объектов основных средств, разных правил признания для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей | | | | | | | | | |
2.4. | Применение, в случае уступки права требования, срок исполнения обязательств по которым в соответствии с условиями договора истек к моменту уступки, разных правил признания для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения 50% суммы убытка | | | | | | | | | |
2.5. | Наличие кредиторской задолженности за приобретенные товары, работы, услуги при использовании кассового метода определения доходов и расходов в целях налогообложения, а в целях бух. учета - исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности | | | | | | | | | |
2.6. | Прочие (указать) | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | |
Разницы по оценке | | | | | | | | | |
3. | По расходам, в том числе | | | | | | | | | |
3.1. | Накопленная амортизация актива, показанная в бух. отчетности, превышает амортизацию, принимаемую для целей налогообложения (применение разных способов расчета амортизации и сроков полезного использования) | | | | | | | | | |
3.2. | Стоимость материалов, списанных в бухгалтерском учете, превышает стоимость материалов, принимаемая для целей налогообложения (применение различных способов списания материалов) | | | | | | | | | |
3.3. | Прямые расходы, принимаемые в бух. учете превышают прямые расходы для целей налогообложения, (применение различных способов определения стоимости НЗП) | | | | | | | | | |
3.4. | Применение разных способов признания расходов: бухгалтерском учете – путем создания резервов и в налоговом учете – путем включения фактически произведенных затрат в расходы отчетного периода, например | | | | | | | | | |
3.4.1. | расходы на ремонт | | | | | | | | | |
3.4.2. | списание сомнительных долгов | | | | | | | | | |
3.4.3. | расходы на оплату отпусков | | | | | | | | | |
3.5. | Разница между суммой начисленного резерва по сомнительным догам по правилам бухгалтерского и налогового учета | | | | | | | | | |
3.6. | Прочие (указать) | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | |
I. | Итого вычитаемые временные разницы | | | | | | | | | |
Налогооблагаемые временные разницы | | | | | | | | | |
Разницы по времени признания | | | | | | | | | |
1. | По доходам | | | | | | | | | |
1.1. | Признание выручки от продажи товаров, работ, услуг в виде доходов от обычных видов деятельности отчетного периода, а также признание процентных доходов для целей бух. учета, исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогообложения - по кассовому методу | | | | | | | | | |
2. | По расходам | | | | | | | | | |
2.1. | Расходы будущих периодов: | | | | | | | | | |
2.1.1. | программное обеспечение (если в договоре не установлен срок использования, то в налоговом учете признаются расходами единовременно) | | | | | | | | | |
2.1.2. | расходы по страхованию (если в договоре установлен график платежей, то признаются в налоговом учете согласно графику платежей по мере списания средств со счета; если предусмотрен разовый платеж - равномерно в течение срока действия договора) | | | | | | | | | |
2.2. | Отсрочка или рассрочка по уплате налога на прибыль | | | | | | | | | |
2.3. | Прочие (указать) | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | |
Разницы по оценке | | | | | | | | | |
3. | По расходам | | | | | | | | | |
3.1. | Амортизация, принимаемая для целей налогообложения превышает накопленную амортизацию, показанную в бух. отчетности (применение разных способов расчета амортизации и сроков полезного использования) | | | | | | | | | |
3.2. | Применение разных способов признания расходов: в бух.учете – путем создания резервов и в налоговом учете – без создания резервов по правилам 25 гл. НК РФ, например: | | | | | | | | | |
3.2.1. | расходы на ремонт | | | | | | | | | |
3.2.2. | списание сомнительных долгов | | | | | | | | | |
3.2.3. | расходов на оплату отпусков | | | | | | | | | |
3.3. | Стоимость материалов, принимаемая для целей налогообложения, превышает стоимость материалов, списанных в бух. учете (применение различных способов списания материалов) | | | | | | | | | |
3.4. | Прямые расходы, принимаемые для целей налогообложения, превышают прямые расходы в бух. учете (применение различных способов определения стоимости НЗП) | | | | | | | | | |
3.5. | Прочие (указать) | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | |
II. | Итого налогооблагаемые временные разницы | | | | | | | | | |
Ставка налога на прибыль в отчетном периоде | | | | | | | | | |
Отложенный налоговый актив | | | | | | | | | |
Отложенное налоговое обязательство | | | | | | | | | |
Отражено в бухгалтерском учетеНачисление Дт 09«Отложенный налоговый актив» Кт 68 Погашение Дт 68 Кт 09«Отложенный налоговый актив» | | | | | | | | | |
Отражено в бухгалтерском учетеНачисление Дт 68 Кт 77 «Отложенное налоговое обязательство» Погашение Дт 77«Отложенное налоговое Кт 68 обязательство» | | | | | | | | | |
Отражено в балансе | | | х | | | | | | |
отложенные налоговые активы | | | х | | | | | | |
отложенные налоговые обязательства | | | х | | | | | | |
Отражено в отчете о прибылях и убытках | | | х | | | | | | |
отложенные налоговые активы | | | х | | | | | | |
отложенные налоговые обязательства | | | х | | | | | | |
При проверке отдельных и наиболее значимых временных разниц могут составляться отдельные рабочие документы.