Формирование обязательств по страховым взносам в бухгалтерском учете

Обязанность любой организации - начислять своим работникам заработную плату, с которой исчисляются и уплачиваются в государственные внебюджетные фонды страховые взносы.

Порядок исчисления и уплаты страховых взносов регулируется Федеральным законом № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования"[], которым должны руководствоваться все организации.

В дополнение к страховым взносам, организации обязаны исчислять и уплачивать страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний который регулируется Федеральным законом № 125-ФЗ [].

Для правильного исчисления страховых взносов и перечисления их в государственные внебюджетные фонды, все организации обязаны правильно определить облагаемую базу.

База для начисления взносов во внебюджетные фонды являются суммы заработной платы и другие вознаграждения, которые начисляются работникам организации в рамках трудовых отношений. В организации МБУ ДО СДШИ «Балтика» база для начислений определяется в отношении каждого сотрудника с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом. При этом бухгалтер организации контролирует базу в отношении каждого сотрудника, так как она ограничена предельной величиной, т.е. когда заработная плата, которая учитывается нарастающим итогом, за минусом необлагаемых сумм, с начала года достигла предельной величины, то начисления по взносам прекращаются.

С 2015 года предельная величина для начисления страховых взносов установлена постановлением Правительства РФ №1316 [] и в отличии от предыдущих лет величина для каждого фонда различна и составляет :

­ в Пенсионный фонд РФ - 711 000 рублей;

­ в Фонд Социального Страхования - 670 000 рублей;

­ в Федеральный Фонд Медицинского страхования лимит с 2015 года отменен, т.е взносы надо будет начислять с полной суммы выплат сотрудников.

С выплат превышающих предельную величину в ФСС РФ начислять взносы не надо, а для выплат в ПФ РФ предусмотрен пониженный тариф в 10%.

Предельная величина базы для начисления страховых взносов, подлежит ежегодной (с 1 января соответствующего года) индексации с учетом роста средней заработной платы по стране.

Тарифы для исчисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды регламентированы п.1 ст.58.2 №212-ФЗ [].

Так в 2015г. тариф для всех организаций, состоящие на общей системе налогообложения, установлены следующие ставки, указанные в таблице 1.

Таблица 1.

Тарифы страховых взносов плательщиков, на общей системе обложения

Облагаемая база	ПФР	ФСС	ФФОМС	Итого
Не превышает предельную величину	22%	2,9%	5,1%	30%
Превышает предельную величину	10%	0%	0%	10%

В базу для исчисления страховых взносов входят почти все виды выплат работникам начисленные в расчетном периоде, но есть доходы которые не облагаются страховыми взносами, они перечислены с статье 9 Федерального закона №212-ФЗ [].

К ним относятся такие выплаты, как:

• государственные пособия, в том числе пособия по безработице;
• компенсационные выплаты, связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;
• выплаты, связанные с бесплатным предоставлением жилых помещений, оплатой жилого помещения и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;
• выплаты, связанные с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;
• выплаты, связанные с возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников;
• суммы единовременной материальной помощи физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью;
• суммы единовременной материальной помощи работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;
• стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также государственным служащим федеральных органов государственной власти бесплатно или с частичной оплатой;

МБУ ДО СДШИ "Балтика" относится к бюджетной организации, исчисление и уплату страховых взносов производит на общих основаниях, по тарифу 30% от облагаемой базы.

С 1 января 2015г. вступили изменения для исчисления страховых взносов с иностранных работников работающий в России, так если в организации работает иностранный работник, временно пребывающий на территории РФ, с которым заключен трудовой договор, то с их выплат надо начислить и уплатить страховые взносы в Фонд социального страхования по тарифу 1,8%, в Пенсионный фонд по ставке 22%. Для иностранцев входящих в состав Евразийского экономического союза (Россия, Белоруссия, Казахстан, Армения) с 01 января 2015года отчисление по страховым взносам во внебюджетные фонды нужно производить в том же объеме, что и для российских граждан, а с 01 августа 2015г. к ним присоединился Кыргызстан.

Организациям помимо страховых взносов на социальные нужды, не надо забывать производить отчисления на социальные нужды по взносам на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которые не относятся к страховым взносам, регулируемым Федеральным законом № 212-ФЗ. Объектом данных отчислений является та же база начисленных сумм оплаты труда, что и для взносов по страхованию по временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Тарифы по страховым взносам на "травматизм" устанавливается для каждой организации ежегодно в зависимости от класса профессионального риска, к которому относится основной вид деятельности организации. Значения ставки устанавливаются в пределах от 0,2 % до 8,5%. Организация МБУ ДО СДШИ "Балтика" относится к бюджетной организации и относится к 1 классу профессионального риска, ставка установлена к данному классу 0,2%.

Организации, заключившие с физическим лицом гражданско-правовой договор, также исчисляют с этих выплат страховые взносы, но начисляют не на все виды взносов. Так в Фонд социального страхования с этих выплат взносы не начисляются.

С 2015 года страховые взносы определяются в полных рублях и копейках по итогам каждого месяца и уплачиваются не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем начисления. Ранее страховые взносы определялись в полных рублях. Уплата страховых сумм производится в бюджет каждого фонда, отдельными платежными поручениями, которые направляются одному из двух получателей:

- в ПФР, перечисляются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и страховые взносы на обязательное медицинское страхование;

- в ФСС РФ, перечисляются страховые взносы на обязательное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Часть сумм страховых взносов на социальные нужды используются организацией для выплаты работникам соответствующих пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, пособий на детей и др. Эту часть организации вправе уменьшить на сумму произведенных им расходов на выплату страхового обеспечения по данному виду страхования и перечислить в меньшей сумме в ФСС РФ.

Для того чтобы рассчитать сумму ежемесячных платежей в каждый внебюджетный фонд в целом по организации, бухгалтер определяет суммы страховых взносов по каждому сотруднику и использует формулу: