Общая методика аудита издержек производства
При проверке издержек производства аудитор руководствуется ПБУ 10/99 “Расходы организации” гл. 26.1 НК РФ (ЕСХН), отраслевыми методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости сельскохозяйственной продукции. В процессе проверки необходимо установить правильность и законность отражения в учете расходов на производство и реализацию продукции.
При проверке затрат необходимо документально подтвердить правильность отнесения расходов на издержки производства. На начальном этапе проверки аудитор должен изучить организационные и технологические особенности деятельности предприятия, определить характер, специализацию, масштаб и структуру каждого вида производственной деятельности.
Учет всех видов затрат, включаемых в себестоимость продукции должны подтверждаться первичными документами, которые должны содержать обязательные реквизиты, подписи ответственных лиц. При отсутствии какого-либо реквизита документ является сомнительным.
Проверяя правильность отнесения затрат на производство продукции аудитор должен помнить, что они формируются по элементам и статьям затрат.
При проверке затрат аудитор должен обратить внимание на следующее:
1. соблюдается ли принцип постоянства в учете затрат (не меняется ли порядок учета затрат в течение года)
2. соответствует ли выбранный метод учета затрат отраслевой особенности организации
3. на сколько верно разграничиваются затраты по отчетным периодам
4.соблюдается ли выбранный метод оценки материальных ресурсов, списываемых на затраты производства
5.правильно ли начисляется амортизация основных средств и нематериальных активов
6. правильно ли распределяются на объекты учета и калькуляции общепроизводственные и общехозяйственные расходы.
7. правильно ли списываются издержки обращения на реализованные товары
8. правильно ли относятся на издержки производства расходы на ремонт основных средств.
Проверка затрат на производство является одним из трудоемких процессов аудита, требует знания нормативных материалов и особенности исчисления себестоимости отдельных видов продукции.
При традиционном способе исчисляют полную производственную себестоимость (прямые затраты + общепроизводственные +общехозяйственные расходы).
Международный вариант учета затрат предполагает деление всех затрат на переменные и условно-постоянные.
Периодические затраты собираются на счете 26, 44 и списываются в конце отчетного периода в Дт счёта 90.
При проведении проверки достоверности списания издержек обращения на предприятиях оптово-розничной торговли аудитор должен убедиться в правильности распределения и списания издержек обращения на остаток товаров на складе и на реализованную часть товара.
- Аудит затрат на производство сельскохозяйственного предприятия
При проведении проверки аудитор должен исследовать уровень себестоимости продукции использовать аналитические процедуры, для этого используется расчет отклонений, корреляционно-регрессионный анализ и другие приемы.
Аналитические процедуры рекомендуется проводить до начала проверки затрат и калькулирования себестоимости продукции по каждому виду производства. Это позволяет аудитору сделать обоснованные выводы и внести предложения клиенту по использованию выявленных резервов снижения себестоимости. Затем необходимо провести выборочный анализ структуры себестоимости продукции. В случае выявления значительных отклонений в структуре себестоимости аудитор должен получить письменное объяснение причин этих отклонений.
Для оценки эффективности системы внутреннего контроля за производственным процессом рекомендуется произвести сравнительный анализ фактических показателей производства продукции с плановыми показателями. Сравнительный анализ себестоимости дает аудитору возможность оценить насколько эффективен внутренний контроль за производственным процессом. Для предварительной оценки системы внутреннего контроля используются устные опросы и тестирование.
Учет затрат в сельскохозяйственных предприятиях осуществляется на основе первичных документов. Поэтому выборочно необходимо проверить качество первичной учетной документации (учетных листов тракториста-машиниста, учётных листов труда и выполненных работ, нарядов на сдельную работу, лимитно-заборных карт и других) и установить законность и достоверность отражения в первичном учете хозяйственных операций, правильность ведения накопительных и сводных регистров, обоснованность организации аналитического учета затрат и выхода продукции в каждом виде основного и вспомогательного производства.
В ходе проверки устанавливается: по установленной ли номенклатуре статей учитываются затраты; соответствуют ли данные аналитического учета данным синтетического учета; нет ли необоснованного укрупнения статей затрат; правильно ли составлены бухгалтерские проводки по хозяйственным операциям.
Аудитор должен руководствоваться требованиями методических рекомендаций по планированию учету и калькулированию себестоимости продукции в сельском хозяйстве.
При проверке затрат устанавливается правильность открытия объектов аналитического учета, правильность построения калькуляционных статей затрат.
Необходимо проверить во всех ли случаях ведут учет затрат на оплату труда, на основе выполненных работ, указанных в первичных документах, соответствуют ли расходы на оплату труда данным первичных документов и сводных регистров, подтверждено ли включение натуральной оплаты в затраты на производство продукции.
Проверяя расход материальных ресурсов необходимо установить подтвержден ли этот расход лимитно-заборными картами или накладными и соответствует этот расход установленной норме (лимиту).
Особо тщательной проверке подвергаются документы, подтверждающие расход кормов, семян, средств защиты растений и животных, удобрений и других ресурсов. Расход этих тмц должен быть проверен не только в стоимостном выражении, но и в натуральном, с целью установления соблюдения норм расхода.
Тщательной проверке подвергается соблюдение норм расхода сырья при переработке сельскохозяйственной продукции. Это можно установить путем составления альтернативного баланса расходования сырья в расчете на производство продукции по нормативам, а также проведения контрольных запусков сырья. Изучению подлежат результаты проведения инвентаризации посевных площадей, животных, контрольной урожайности культур, продуктивности животных.
При этом необходимо выяснить нет ли приписок в объеме производства и не являются ли эти приписки результатом необоснованного списания тмц и необоснованного начисления оплаты труда на затраты и не является ли это результатом сокрытия части выпущенной продукции.
Затем необходимо проверить правильность оценки материально- производственных запасов при списании их на затраты производства.
В ходе аудита необходимо установить правильность начисления амортизации основных средств и отнесения ее на соответствующие объекты учета, правильность отнесения на затраты расходов по ремонту основных средств.
Необходимо проверить осуществляется ли учет затрат вспомогательных производств в течение года, относятся ли выполненные услуги на затраты основного производства и корректируется ли в конце года плановая себестоимость выполненных услуг до фактических.
Необходимо тщательно проверить правильность группировки и учета прямых затрат по всем видам ремонта сельскохозяйственной техники, на основе первичных документов и сводных регистров. Учитываются ли на отдельных аналитических счетах затраты ремонтных мастерских, рассчитывается ли себестоимость законченного ремонта машин.
По грузовым автомашинам необходимо установить правильность группировки затрат в накопительных ведомостях, записи в которых производятся на основании путевых листов и товарно-транспортных накладных. Распределяются ли на потребителей услуги автотранспорта по плановой себестоимости и скорректирована ли в конце года плановая себестоимость до фактической.
При проверке используются приемы документальных проверок, устные опросы, пересчеты, аналитические процедуры, методы фактического контроля.
В ходе проверки так же устанавливается правильность распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов.
- Проверка правильности исчисления себестоимости и учета выпуска продукции.
Следующим этапом проверки является контроль полноты и своевременности оприходования сельскохозяйственной продукции и исчисления ее себестоимости. Здесь следует установить соблюдается ли при исчислении себестоимости продукции последовательность закрытия счетов.
1. распределяются ли по назначению расходы по содержанию основных средств на объекты учета затрат
2. исчисляется ли себестоимость услуг вспомогательных и подсобных промышленных производств, оказывающих услуги основному производству
3. распределяются ли затраты по орошению и осушению земель
4. списываются ли услуги пчеловодства на опыляемые культуры
5. распределяются ли бригадные, отраслевые (цеховые), общехозяйственные расходы
6. определяется ли общая сумма производственных затрат по объектам учета
7. исчисляется ли себестоимость продукции растениеводства
8. распределяются ли расходы по содержанию кормоцехов
9. исчисляется ли себестоимость продукции животноводства и себестоимость живой массы поголовья.
10. исчисляется ли себестоимость промышленных производств, связанных с переработкой сельскохозяйственной продукции
11. исчисляется ли полная себестоимость продукции растениеводства, животноводства и промышленного производства путем дополнения к производственной себестоимости расходов на продажу.
Путем пересчета выборочно необходимо проверить правильность исчисления себестоимости основной, сопряженной, побочной продукции различных видов производства.
После составления расчета фактической себестоимости сельскохозяйственной продукции распределяют разницу между фактической и плановой себестоимостью. Разницу списывают с Кт 20 в Дт 43,10,11,90,29 в зависимости от направления использования продукции.
На следующем этапе проверки производится прослеживание правильности корреспонденции счетов по учету затрат на производство, выходу продукции, оприходованию возвратных отходов, списанию калькуляционных разниц, правильности составления бухгалтерских записей и проверки соответствия записей в аналитических регистрах записям в журнале-ордере № 10АПК, Главной книге, формах отчетности.
По результатам проверки аудитор должен сделать обоснованные выводы и внести предложения по устранению выявленных ошибок в учете затрат. Рекомендуется наметить мероприятия по использованию выявленных резервов, с целью увеличения экономической эффективности сельскохозяйственного производства.
При проведении аудита выпуска продукции аудитор выясняет как организован учет выпуска готовой продукции: традиционно без применения 40 или с использованием этого счёта. Затем уточняется как оценивается готовая продукция. Устанавливается правильность оценки и определения себестоимости каждого вида продукции, правильность расчета отклонений фактической себестоимости от плановой и составление бухгалтерских проводок по учету готовой продукции. Устанавливается соответствие данных аналитического учета движения готовой продукции данным синтетического учета.
Полноту оприходования произведенной продукции можно установить путем составления альтернативного баланса расхода сырья и выхода готовой продукции исходя из нормативных затрат.
Для проверки используются данные первичных документов и производственных отчетов, актов незавершенного производства, регистров синтетического и аналитического учета.
Показатели фактического выхода и сдачи готовой продукции сопоставляются с оборотами по Кт 20 и Дт 43, а по выполненным работам и услугам на сторону с дебетовым оборотом по счёту 90.
Физическое движение готовой продукции можно проследить по данным отчетов о движении материальных ценностей на складе.
При проверке используются следующие методы:
- сканирование
- прослеживание
- взаимный контроль и другие.
Необходимо так же выяснить правильно ли организовано складское хозяйство и складской учет готовой продукции, правильно ли оформляются первичные документы по учету движения готовой продукции. Выборочно следует проследить правильность отражения этих документов в регистрах бухгалтерского учета.
64.Методика проверки документального отражения операций по реализации продукции( работ, услуг).
В процессе проверки аудитор должен проанализировать правильность учета доходов и расходов от обычных видов деятельности на счете 90 «Продажи», а также прочих доходов и расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Особое внимание следует обратить на обоснованность признания в учете выручки и прочих доходов, а также финансовых результатов от обычных видов деятельности, операционной деятельности и от внереализационных операций как с целью налогообложения, так и с целью составления финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Источниками информации являются: товарно-транспортные накладные (формы № СП-З1, СП-32, СП-ЗЗ, СП-34, СП-35); реестры по форме № СП-З; ведомости по форме № СП-11; акты по форме № СП-46; накладные (формы № 1-Т, 264-АПК); отчеты о продаже продукции (формы №СП-30, СП-37, СП-38); приемные квитанции (формы № ПК-1, ПК-З, ПК-4); акты на списание и выбытие основных средств (формы № 104-АПК, 105-АПК, 106-АПК, 107-АПК, 108-АПК), бухгалтерские справки по форме № 88-АПК и др.
Далее необходимо установить и проверить: наличие договоров на поставку продукции и правильность их оформления; соблюдение полноты учета и определения выручки (дохода) по счетам 90, 91 в течение года; правильность ведения синтетического и аналитического учета по счетам 45, 90, 91, 62 и др.
Затем целесообразно выяснить, насколько эффективен внутрихозяйственный контроль и насколько можно доверять данным внутреннего аудита. Слабые и сильные стороны внутреннего контроля можно выявить путем составления специального вопросника и проведения по нему тестирования. Слабые и сильные стороны внутреннего контроля можно указать в письмах руководству организации клиента.
Следует также установить правильность ведения журнала- ордера № 11-АПК по кредиту счетов 43, 41, 42, 44, 45, 90, 91, 62, ведомостей № 60-АПК, 61-АПК, 62-АПК, 63-АПК, 64-АПК, 65-АПК, 66-АПК и 67-АПК. Все эти регистры взаимосвязаны между собой, а поэтому в них необходимо проверить:
полноту и своевременность отражения себестоимости отгруженной продукции (работ, услуг) и выручки от реализации этой продукции;
правильность списания себестоимости реализованной продукции, обоснованность и правильность отнесения коммерческих расходов;
точность списания торговой наценки пропорционально стоимости продукции по покупным или продажным ценам (регулируется учетной политикой организации);
правильность расчета финансовых результатов от реализации каждого вида продукции или оказанных услуг и выполненных работ.
На заключительном этапе проверки аудитор должен установить соответствие данных аналитического учета по реализации продукции (работ, услуг) с данными синтетического учета (журнала-ордера, Главной книги). Взаимной сверкой записей операций по реализации в разных регистрах можно установить точность отражения сумм и правильность корреспонденции счетов по этим операциям.
Правильность оборотов по кредиту счетов 90, 91, 62 и других можно установить путем сверки этих данных с записями: по дебету счета 50 с данными таблицы дебетовых оборотов к журналу-ордеру № 1-АПК, по дебету счета 51 к журналу-ордеру № 2-АПК, по дебету счета 66 к журналу ордеру № 4-АПК и др.