Отражение в форме № 2 прочих доходов и расходов
В соответствии с п. 18.2 ПБУ 9/99 "Доходы организации" и п. 21.2 ПБУ 10/99 "Расходы организации" прочие доходы (расходы) могут не показываться в Отчете о прибылях и убытках развернуто, если: соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение; расходы и связанные с ними доходы, возникшие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности (например, предоставление во временное пользование своих активов), не являются существенными для характеристики финансового положения организации. Законодательство запрещает свернутое отражение прибылей и убытков, а не свернутое отражение прочих доходов и расходов. Согласно п. 34 ПБУ 4/99 и п. 40 Положения по ведению бухучета и отчетности в бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими ПБУ. Таким образом, в Отчете о прибылях и убытках запрещено отражать прибыли за вычетом убытков (например, сальдировать прибыль от одних операций по продаже основных средств и убытки от продажи других активов). В противном случае, если сумма искажения составит больше уровня существенности по отчетности, аудитор может модифицировать заключение.
Вместе с тем, учитывая необходимость формирования прозрачной финансовой отчетности, а также международную практику учета, признано предпочтительным свернутое отражение всех прочих доходов и расходов. Если прочие доходы (расходы) отражаются развернуто, то это может снизить прозрачность финансовой отчетности. Так, в частности, у пользователя отчетности может создаться впечатление о повышенной деловой активности организации в сфере, не относящейся к обычным видам деятельности. Кроме того, пользователь отчетности может испытывать потребность в уточнении содержания сумм доходов (расходов), посчитав их существенными для характеристики деятельности организации (тогда как на самом деле они существенными не являются).
Если развернутое отражение прочих доходов/расходов существенно искажает представление финансовой отчетности, то организации следует свернуть в Отчете о прибылях и убытках такие доходы/расходы либо согласно п. 11 ПБУ 4/99 раскрыть информацию об их содержании в пояснительной записке.
Выручка, прочие доходы, составляющие 5% и более от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности. Аналогично следует раскрыть и соответствующую этим доходам сумму расходов (п. 21.1 ПБУ 10/99).
Такое раскрытие существенных прочих доходов/расходов либо прибылей/убытков возможно в любом виде: непосредственно в Отчете о прибылях и убытках, в расшифровке отдельных прибылей и убытков, в пояснительной записке.
Содержание формы № 3 "Отчет об изменениях капитала"
Отчет об изменениях капитала заполняют организации, в которых в соответствии с законодательством формируется уставный, добавочный и резервный капитал. К таким организациям относятся акционерные общества и общества с ограниченной ответственностью.
«Отчет об изменениях капитала» показывает структуру собственного капитала организации, представленную в динамике. По каждому элементу собственного капитала в ней отражены данные об остатке на начало года, пополнение источника собственных средств, его расходовании и остатке на конец года. На основе показателей, представленных в отчете, анализируется состав и движение собственного капитала. Результаты анализа позволяют увидеть, происходит ли в организации наращивание собственного капитала или наоборот.
В форме № 3 раскрывается информация о движении уставного (складочного) капитала, резервного капитала, дополнительного капитала, а также информация об изменениях величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации. Если для каких-либо случаев изменения уставного, резервного и дополнительного капитала в форме № 3, рекомендованной Минфином России, строки не предусмотрены, организация должна их добавить. Помимо прочего, в форме № 3 организация указывает суммы резервов, которые были сформированы и (или) использованы. Все данные приводятся за 2 года - отчетный и предыдущий (кроме отчетов, составляемых за первый отчетный период деятельности организации). Отчет состоит из разделов "Изменения капитала", "Резервы" и "Справки".
Раздел I "Изменения капитала"
В этом разделе содержатся данные об уставном (графа 3), добавочном (графа 4), резервном капитале (графа 5), а также о нераспределенной прибыли (непокрытом убытке) (графа 6). Итоговые показатели заносят в графу 7 таблицы. Для этого суммируют значения по соответствующим строкам. Значения показателей, отраженных в круглых скобках, вычитают.
Сведения о величине капитала на начало и конец периода заполняются на основании остатков (сальдо) следующих счетов бухгалтерского учета: 80 "Уставный капитал", 83 "Добавочный капитал", 82 "Резервный капитал", 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Форма № 3 построена таким образом, что данные за отчетный и предыдущий периоды отражаются не в параллельных графах, а последовательно. В первой половине раздела I отражаются данные прошлого года, ниже, во второй половине, - те же данные за отчетный период .Если в строках за один отчетный период какой-либо показатель отражен, а в строках за другой год аналогичный показатель отсутствует, то в целях соблюдения принципа сопоставимости целесообразно включать в форму № 3 пустые строки и при отсутствии данных ставить прочерк в соответствующих ячейках.
В первую часть раздела I Отчета данные за предыдущий год заносятся из формы № 3 за прошлый год. Показатели строки "Остаток на 31 декабря предыдущего года" и строки 100 "Остаток на 1 января отчетного года" могут не совпасть, если организация вносила изменения в учетную политику или проводила переоценку основных средств.
В форме № 3 необходимо показывать последствия изменений учетной политики, повлекшие корректировку величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации.
В графе 3 "Уставный капитал"отражаются изменения уставного капитала за отчетный период и предыдущий год - остатки и обороты по счету 80. Кредитовый оборот счета 80 отражает увеличение уставного капитала, дебетовый - уменьшение.
Все изменения уставного капитала, происшедшие в течение отчетного периода, должны быть зафиксированы на счете 80 "Уставный капитал" и отражены в соответствующих ячейках графы 3 раздела I формы М° 3.
В строке "Остаток на 31 декабря отчетного года" отражается кредитовое сальдо счета 80 "Уставный капитал" на конец отчетного периода.
В графе 4 "Добавочный капитал"отражаются остатки и обороты по счету 83. Кредитовый оборот счета 83 отражает увеличение добавочного капитала, дебетовый оборот - его уменьшение.
Встроке "Результат от переоценки объектов основных средств"указываются суммы переоценки, учтенные на счете 83, если в течение двух предыдущих лет организация переоценивала ОС. Изменения, возникшие вследствие переоценки ОС, показываются в отчетности на начало отчетного года. При .этом меняются входящие остатки при составлении баланса за I квартал отчетного года.
В разделе I формы № 3 для отражения результатов переоценки предусмотрены отдельные строки.
Если в результате переоценки стоимость основного средства увеличилась, показатель строки "Результат от переоценки объектов основных средств" формируется как разница между кредитовым оборотом по счету 83 в корреспонденции со счетом 01 и дебетовым оборотом по счету 83 в корреспонденции со счетом 02.
Если организация не переоценивала основные средства, включать в форму № 3 строку "Результат от переоценки объектов основных средств" не нужно. В этом случае в графе 4 "Добавочный капитал" сумма по строке "Остаток на 31 декабря предыдущего года" не будет совпадать с суммой по строке "Остаток па 1 января отчетного года".
По свободной строкемогут быть показаны:
1) информация о переоценке нематериальных активов. Организации вправе переоценивать объекты НМА па начало отчетного года по текущей рыночной стоимости в порядке, установленном п. 17-21 ПБУ 14/2007. Переоценка НМА может влиять только на показатели добавочного капитала и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);
2) информация о корректировках нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), вызванных изменением в оценочных значениях НМА (остаточной стоимости НМА). Организациям разрешено пересматривать срок полезного использования и способ начисления амортизации по НМЛ. Возникающие в связи с этим корректировки (изменения в оценочных значениях) отражаются в бухгалтерском учете и отчетности на начато отчетного года;
3) информация о корректировках нераспределенной прибыли, вызванных пересчетом отложенных налоговых активов и обязательств в связи с изменением ставки налога на прибыль.
Строку "Результат от пересчета иностранных валют"включают в Отчет об изменениях капитала те организации, учредители которых в предыдущем или отчетном году оплачивали взносы в уставный капитал в иностранной валюте (остальные в этой строке проставляют прочерк). Курсовая разница учитывается на счете 83 "Добавочный капитал" в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями" субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал". Положительная разница относится на увеличение добавочного капитала (Д 75-1 К 83), отрицательная - на его уменьшение (Д83 К75-1). Суммы отрицательной курсовой разницы, возникшей при оплате взноса в уставный капитал в иностранной валюте, отражаются в форме № 3 в круглых скобках.
Величина уставного капитала, указанная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли на дату государственной регистрации по курсу Банка России. Задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал организации нужно указать как в рублевой оценке, так и в иностранной валюте.
Поскольку курсы валюты на дату регистрации юридического лица и дату погашения задолженности не совпадают, рублевая оценка задолженности учредителя на дату ее погашения тоже изменится. Задолженность учредителей по взносам в уставный капитал должна пересчитываться также на каждую отчетную дату составления бухгалтерской отчетности, поэтому в бухгалтерском учете образуется курсовая разница, которая относится па добавочный капитал.
Строку "Отчисления в резервный фонд"заполняют организации, создающие резервный фонд. Резервный фонд обязаносоздавать акционерное общество. Размер фонда, предусмотренный уставом общества, не может быть менее 5% уставного капитала.
В графах 5 и 6 указывают одинаковые величины - оборот по кредиту счета 82 в корреспонденции со счетом 84. В графу 6 сумму вписывают в круглых скобках.
В графе 5 отражаются сальдо и обороты но счету 82 "Резервный капитал", на котором учитываются резервный фонд и иные аналогичные фонды, создаваемые путем распределения части полученной прибыли.
Кредитовый оборот счета 82 в корреспонденции с дебетом счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" отражает отчисления в резервный капитал из прибыли. Дебетовый оборот счета 82 - это использование средств резервного капитала.
Суммы резервного капитала направляются на покрытие убытка организации за отчетный год, погашение облигаций, выкуй собственных акций (долей) в случае отсутствия других средств. Они не могут быть использованы для иных целей.
В графе 5 заполняются только строки, в которых отражаются остатки по счет)' 82 (остаток на 31 декабря равен остатку на 1 января), и строки "Отчисления в резервный фонд" (показатели отчетного и предыдущего периода).
Если в течение года произошло изменение величины резервного капитала, то в Отчет об изменениях капитала нужно ввести дополнительные строки.
В графе 6 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"отражаются сальдо и обороты по счету 84.
Отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке включенных в бухгалтерскую отчетность за отчетный период соответствующих данных за периоды, предшествующие отчетному. Это означает, что все необходимые изменения вносятся путем изменения вступительного сальдо баланса на начало отчетного года, а также отражаются в строке "Изменения в учетной политике" в графе 6 Отчета об изменениях капитала.
Показатели строки "Чистая прибыль"(за отчетный и предыдущий периоды) в форме № 3 должны быть равны показателям строки 190 "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" формы № 2 "Отчет о прибылях и убытках". Если по итогам периода получен убыток, сумма в строке "Чистая прибыль" заключается в скобки. В ней заполняются только графы 6 и 7. В данной строке отражают величину нераспределенной прибыли, полученной за год (оборот по дебету счета 99 в корреспонденции со счетом 84). Сумму убытка, полученного П1) итогам года (кредитовый оборот по счету 99 в корреспонденции со счетом 84), показывают в круглых скобках.
Аналогично в круглых скобках записывают и сумму начисленных за отчетный период дивидендов - в строке"Дивиденды".Это оборот по дебету счета 84 в корреспонденции со счетом 75-2 "Расчеты по выплате доходов" или со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", если учредители (участники) являются работниками организации.
На счет 99 "Прибыли и убытки" в течение года списывают финансовый результат от обычных видов деятельности, а также от прочих доходов и расходов. Здесь же отражают задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль, а также штрафы за налоговые правонарушения.
В графу 7 строки "Чистая прибыль" показатели переносятся из графы 6.
Строка 030 "Отчисления в резервный фонд"включается в форму № 3, если организация формировала резервный капитал. Показатель этой строки в графе 6 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" равен показателю графы 5 "Резервный капитал". Но для графы 6 это отрицательная величина (уменьшение суммы прибыли) и она заключается в круглые скобки. Резервный фонд организация формирует из своей чистой прибыли.
Акционерные общества обязаны создавать такой фонд в размере не меньше 5% от суммы своего уставного капитала, направляя в него часть чистой прибыли до тех пор, пока он не достигнет размера, указанного в учредительных документах. Использовать зарезервированные средства можно на покрытие убытков, погашение облигаций АО и выкуп его акций (если нет иных средств).
Строки "Увеличение величины капитала за счет..."и"Уменьшение величины капитала за счет..."заполняются, только если в отчетном году изменился размер уставного капитала. В соответствующих строках обязательно расшифровывают причину такого изменения: дополнительный выпуск акций (уменьшение количества акций), увеличение (уменьшение) номинальной стоимости акций, реорганизация юридического лица. Показатель соответствует оборотам по кредиту счета 80 (при увеличении) или по дебету данного счета (при уменьшении).
В строке "Увеличение номинальной стоимости акций"заполняются только графы 3 и 7 (показатели в них будут одинаковыми). В графе 3 указывается сумма, на которую увеличился уставный капитал организации в результате увеличения номинальной стоимости акций (как за счет добавочного капитала, так и за счет нераспределенной прибыли прошлых лет или отчетного периода). Поэтому одновременно организация должна показать уменьшение нераспределенной прибыли (в графе 6 строки 042) либо добавочного капитала (в графе 4 строки 042). Туда же необходимо вписать сумму увеличения номинальной стоимости акций (в круглых скобках).
При уменьшении номинальной стоимости акций в целях погашения убытка величина собственного капитала организации не изменяется. Поэтому аналогичный показатель, но уже без круглых скобок нужно поставить по дополнительной строке "Погашение убытков" в графе 6.
Уменьшить количество акций АО может либо путем выкупа и погашения уже размещенных акций, либо путем конвертации определенных типов размещенных акций в облигации и иные ценные бумаги.
В первом случае для заполнения строки 052 нужно использовать аналитические данные по дебету счета 80 "Уставный капитал" в корреспонденции с кредитом счета 81 "Собственные акции (доли)", во втором случае - по дебету счета 80 "Уставный капитал" в корреспонденции с кредитом счета 75 субсчет "Расчеты по вкладам в уставный капитал".
В графе 6 раздела 1 по строкам "Увеличение величины капитала за счет реорганизации юридического лица"и "Уменьшение величины капитала за счет реорганизации юридического лица" отражается в круглых скобках сумма изменения (уменьшения) величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) при такой реорганизации.
Увеличение уставного капитала АО или ООО могло произойти вследствие реорганизации в форме присоединения. Если же реорганизация прошла в форме слияния (прежние организации перестали существовать, появилась новая), то строку "реорганизация юридического лица" заполнять не следует.
Уставный капитал ООО мог увеличиться за счет дополнительных взносов учредителей, тогда его можно отразить в дополнительной строке "Дополнительные взносы учредителей", используя аналитические данные по кредитовому обороту счета 80 "Уставный капитал" в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями".
Уставный капитал может быть уменьшен в результате реорганизации в форме выделения.
Уставный капитал ООО мог уменьшиться в результате выхода участников из состава учредителей или в результате уменьшения величины их взносов.
Чтобы отразить его уменьшение, нужно добавить дополнительную строку в эту часть таблицы, взяв показатель из аналитических данных по дебету' счета 80 "Уставный капитал" в корреспонденции с субсчетом "Расчеты по взносам в уставный капитал" счета 75.
По свободной строке группы статей "Увеличение величины капитала"Отчета об изменениях капитала приводится информация об увеличении собственного капитала в иных, не упомянутых выше, случаях. При необходимости организация может ввести несколько дополнительных строк, назвав и закодировав их самостоятельно.
Существует еще целый ряд ситуаций, приводящих к увеличению собственного капитала в целом или отдельных его составляющих.
Увеличение добавочного капитала может произойти за счет:1) вкладов участников в имущество общества;2) эмиссионного дохода, представляющего собой сумму разницы между продажной и номинальной стоимостью акций (долей), вырученную в процессе формирования уставного капитала организации (при учреждении организации, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций (долей) по цене, превышающей их номинальную стоимость и др.
Чтобы проверить правильность заполнения строки "Остаток на 31 декабря предыдущего года", нужно сложить показатели строк без круглых скобок и вычесть показатели этих же строк, заключенные в круглые скобки.
Сумма в строке "Остаток на 31 декабря отчетного года" графы 6должна быть равна конечному сальдо счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Если сальдо дебетовое, показатель заключается в круглые скобки.
В итоговой графе 7раздела I отражаются суммы изменений капитала за отчетный и предыдущий периоды. Ее показатели рассчитываются как сумма всех показателей по соответствующей строке. Если какое-либо число заключено в круглые скобки, при расчете его следует вычитать.
Содержание формы № 4 "Отчет о движении денежных средств"
В Отчете о движении денежных средств раскрывается информация о поступлении и расходовании денежных средств организации в отчетном периоде в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности, т.е. об источниках денежных средств организации и направлениях их использования. Сведения даются за отчетный год (графа 3) и за предыдущий год (графа 4).
«Отчет о движении денежных средств» отражает остатки денежных
средств на начало года и конец отчетного периода, и потоки денежных средств (поступление и расходование) в текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации. Анализ движения денежных средств дает возможность увидеть:
− в каком объеме и из каких источников были получены поступившие
денежные средства, каковы направления их использования;
− достаточно ли собственных средств организации для инвестиционной
деятельности;
− в состоянии ли организация расплатиться по своим текущим обязательствам;
− достаточно ли полученной прибыли для обслуживания текущей деятельности;
− чем объясняются расхождения между полученной прибылью и наличием денежных средств.
ПБУ 23/2011 раскрывает правила составления отчета о движении денежных средств.
Отчет о движении денежных средств (далее – ОДДС) является одной из обязательных форм финансовой отчетности организации. Он дает возможность пользователю оценить способность активов компании генерировать денежные средства при осуществлении хозяйственных операций, что является одним из важнейших критериев при анализе успешности и стабильности ее работы.
В данном ПБУ 23/2011 дано понятие денежных эквивалентов. Под (денежными эквивалентами понимаются краткосрочные высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее в известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости. Это могут быть высоколиквидные векселя или облигации, краткосрочные банковские депозиты.
Рассчитывается показатель чистых активов организации (если значение чистых активов меньше минимальной величины уставного капитала, то данная организация должна быть ликвидирована).
В форме №4 итоговая строка называется «результаты движения денежных средств по соответствующему виду деятельности».Общий результат движения денежных средств отчётный период определяется путём сложения всех потоков, также рассчитывается остаток денежных средств на конец отчётного периода. Отчет о движении денежных средств условно разделен на три части, посвященные текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.
Текущая деятельность- это обычная деятельность организации: производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, продажа товаров, сдача имущества в аренду и др.
Инвестиционная деятельность- это приобретение и продажа земельных участков, объектов недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов; строительство собственными силами; расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки. К инвестиционной деятельности относятся также предоставление другим организациям займов и осуществление прочих финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п.).
Финансовой считается деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала и заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, получение от других организаций займов, погашение заемных средств и т.п.).
Итак, форма № 4 подразделяется на три части, содержащие информацию о текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Для се заполнения организации потребуются данные о движении денежных средств по кассе, расчетному, валютному и другим специальным счетам в банках.
Показатель итоговой строки "Чистые денежные средства..." каждой группы строк, посвященных отдельному виду деятельности (текущая, инвестиционная, финансовая деятельность), рассчитывается как разность между суммой полученных в связи с этой деятельностью денежных средств и суммой, направленной для се осуществления.
Следует принять во внимание, если в форме № 2 суммы выручки и расходов отражаются без учета НДС и аналогичных налогов, то в форме № 4 нужно указывать все суммы, полученные от покупателей (заказчиков) или выплаченные продавцам (подрядчикам), вместе с НДС, акцизами и аналогичными платежами.
Кроме этого, нужно учитывать, что в форме № 4:
1)Движение денежных средств между кассой и расчетными счетами, а также перевод денежных средств с расчетного счета па депозитный и наоборот не отражаются;
2) суммы по субсчету "Денежные документы" счета 50 "Касса" не учитываются;
3) информация о движении денежных средств организации представляется в валюте РФ;
4) денежные средства в иностранной валюте отражаются в пересчете в рубли по курсу Банка России на отчетную дату;
5) движение средств между рублевым и валютным счетом при продаже/покупке валюты не отражается;
6) не учитываются курсовые разницы, возникающие при переоценке иностранной валюты на последнюю дату предыдущих отчетных периодов (I квартал, полугодие, 9 месяцев).
Для проверки правильности расчета нужно сложить сумму остатка денежных средств на начало года с суммой их увеличения. Полученная сумма па конец года должна совпасть с суммой, отраженной в графе 4 строки 260 Бухгалтерского баланса. Данные в графу 4 "За аналогичный период предыдущего года" переносятся из графы 3 Отчета о движении денежных средств за предыдущий отчетный период.
Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности выступает как инструмент для выявления проблем управления финансово-хозяйственной деятельностью, выбора направлений инвестирования капитала и прогнозирования отдельных показателей.
Ф.№5«Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках» состоит из разделов, в которых более подробно раскрываются некоторые статьи актива и пассива баланса. Пояснения включают в себя:
− оценку движения заемных средств;
− анализ состава и движения дебиторской и кредиторской задолженности организации,
− сравнение состояния дебиторской и кредиторской задолженности по
темпу роста и показателю оборачиваемости;
− анализ состава, структуры и эффективности использования амортизируемого имущества (нематериальных активов и основных средств);
− оценку движения средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений.
Данные пояснений вместе с балансом и показателями отчета о прибылях и убытках используют для оценки финансового состояния организации. Богатые аналитические возможности всех форм бухгалтерской (финансовой) отчетности, ее публичность и открытость позволяют проводить экономический анализ финансово-хозяйственной деятельности коммерческих организаций внутренним и внешним пользователям бухгалтерской информации.
Чтение- первая стадия анализа финансового состояния предприятия. В процессе чтения баланс подвергают разбору, чтобы составить себе первоначальное представление о деятельности предприятия.
Основным источником информации для комплексной оценки хозяйственной деятельности организации является годовой отчет. Обязательное условие полного качественного анализа финансово-хозяйственной деятельности - умение читать финансовую отчетность, в частности основную форму – баланс, т. е. понимание экономического содержания каждой балансовой статьи, способов ее оценки, роли в деятельности организации, связи с другими статьями, характера изменений сумм по той или иной статье.
Чтение баланса позволяет определить степень обеспеченности коммерческой организации собственными оборотными средствами, установить за счет каких статей изменилась их величина, выявить факты иммобилизации средств, использования их не по назначению. Уметь читать баланс должны руководитель организации, работники экономических и других служб для решения самых разнообразных вопросов.
В плановой работе необходимо учитывать наличие ресурсов, зафиксированных в балансе. При составлении плана снабжения - производственных запасов, при составлении сметы производства - остатков незавершенного производства, при разработке плана реализации - остатков готовой продукции на складах и отгруженной продукции, при составлении финансового плана - наличие собственных оборотных средств, запасов, материалов, остатков денежных средств.
Итог баланса не отражает той суммы средств, которой реально располагает коммерческая организация. Основная причина – возможное несоответствие балансовой оценки хозяйственных средств реальным условиям вследствие инфляции, наличие забалансовых активов, возрастного состава внеоборотных активов, наличие внутреннего присущего данной организации, но не отражаемого в балансе нематериального актива – гудвилла – деловой репутации.