Векселя и упрощенная система налогообложения

5.4.1. Выручка и расходы при реализации или погашении векселей
третьих лиц

Письмо
Министерства Российской Федерации по налогам и сборам
от 16 апреля 2004 г. N 22-1-14/705
Об упрощенной системе налогообложения

5.4.2. Момент определения выручки от реализации или погашения
собственных векселей и векселей третьих лиц

Письмо
Федеральной налоговой службы
от 8 февраля 2005 г. N ГИ-6-22/96@
О применении упрощенной системы налогообложения

5.5. Векселя и налогообложение прибыли (доходов) иностранных организаций

Приказ
Министерства Российской Федерации по налогам и сборам
от 28 марта 2003 г. N БГ-3-23/150
Об утверждении методических рекомендаций налоговым органам по применению
отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации,
касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных
организаций
(извлечения)

5.6. Векселя и единый
сельскохозяйственный налог

Письмо
Федеральной налоговой службы
от 21 февраля 2005 г. N 22-1-11/221@
О едином сельскохозяйственном налоге

5.7. Векселя и вопросы валютного законодательства

Вопрос: Могут ли российские резиденты выпускать и использовать в своей деятельности векселя, выраженные в иностранной валюте?

Ответ: 1. Согласно пункту 41 Положения о переводном и простом векселе, утвержденного Постановлением ЦИК и СНК СССР от 07.08.1937 N 104/1341 (далее - Положение) и которое в соответствии с Федеральным законом от 11.03.1997 N 48-ФЗ "О переводном и простом векселе" применяется на территории Российской Федерации, если вексель выписан в валюте, не имеющей хождения в месте платежа, то сумма может быть уплачена в местной валюте по курсу на день наступления срока платежа, за исключением случаев, когда векселедатель обусловил, что платеж должен быть совершен в определенной, указанной в векселе (оговорка эффективного платежа в какой-либо иностранной валюте).

В соответствии со статьей 77 Положения данное правило применяется и к простому векселю.

Следовательно, вексель, выписанный в иностранной валюте без оговорки эффективного платежа в иностранной валюте и назначением места платежа Российской Федерации, не создает обязанности платежа в иностранной валюте, а удостоверяет право на получение валюты Российской Федерации, и в соответствии с подпунктом "б" пункта 3 части 1 статьи 1 Закона "О валютном регулировании и валютном контроле" такой вексель относится к внутренним ценным бумагам.

В соответствии с частью 8 статьи 8 Закона "О валютном регулировании и валютном контроле" денежные расчеты между резидентами, включая уполномоченные банки, и нерезидентами по операциям с внутренними ценными бумагами осуществляются в валюте Российской Федерации.

Следовательно, резидент в соответствии с Положением может осуществить оплату предъявленного резидентом или нерезидентом векселя, номинированного в иностранной валюте, без оговорки эффективного платежа в иностранной валюте только в рублях (п. 4 Информационное письмо ЦБР от 31.03.2005 года N 31).

2. Согласно ст. 1 Закона "О валютном регулировании и валютном контроле", вексель, выписанный в иностранной валюте с оговоркой эффективного платежа в иностранной валюте, является внешней ценной бумагой.

В соответствии со ст. 1 Закона "О валютном регулировании и валютном контроле", к валютным ценностям относятся иностранная валюта и внешние ценные бумаги.

Таким образом, вексель, выписанный в иностранной валюте с оговоркой эффективного платежа в иностранной валюте, относится к валютным ценностям.

Согласно подпункту "а" пункта 9 части 1 статьи 1 Закона "О валютном регулировании и валютном контроле" приобретение резидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу резидента валютных ценностей на законных основаниях, а также использование валютных ценностей в качестве средства платежа является валютной операцией.

В соответствии с п. 1 ст. 9 Закона "О валютном регулировании и валютном контроле" валютные операции между резидентами запрещены.

Таким образом, операции между резидентами с векселями, выписанными в иностранной валюте с оговоркой эффективного платежа в иностранной валюте, запрещены.

3. В соответствии со ст. 6 Закона "О валютном регулировании и валютном контроле", валютные операции между резидентами и нерезидентами осуществляются без ограничений.

Таким образом, ограничений для расчетов между резидентами и нерезидентами по векселям, выраженным в иностранной валюте с оговоркой эффективного платежа в иностранной валюте, не установлено.

5.8. Векселя и вопросы таможенного законодательства

5.8.1. Операции с векселями между российскими и иностранными
предприятиями

Вопрос: Каким нормативным документом отношения между российскими и иностранными предприятиями по их операциям с векселями регулируются комплексно?

Ответ: Частью 7 статьи 15.25 КоАП России установлена ответственность за нарушение установленного порядка ввоза и пересылки в Российскую Федерацию и вывоза и пересылки из Российской Федерации валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг в документарной форме, за исключением случаев, предусмотренных статьями 16.3 и 16.4 КоАП России.

Частью 5 статьи 15 Закона "О валютном регулировании и валютном контроле" установлено, что ввоз и пересылка в Российскую Федерацию и вывоз и пересылка из Российской Федерации валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг в документарной форме осуществляются резидентами и нерезидентами в порядке, который устанавливается Правительством Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации и может предусматривать требование о предварительной регистрации.

Требование о предварительной регистрации указанных товаров до настоящего времени не установлено, в связи с чем они не подлежат обязательному декларированию, и часть 7 статьи 15.25 КоАП России практически не применяется.

Вместе с тем, следует отметить, что в соответствии с пунктами 46, 47 и 57 Правил оказания услуг почтовой связи, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.09.2000 г. N 725, ценные бумаги могут пересылаться только в международных письмах с объявленной ценностью. В случае пересылки внутренних ценных бумаг в документарной форме в иных видах почтовых отправлений данное деяние может быть квалифицировано по части 7 статьи 15.25 КоАП России.

Дополнительно обращаем внимание, что в случае недекларирования путем подачи письменной таможенной декларации внешних ценных бумаг в документарной форме (включая дорожных чеков), приобретенных на территории Российской Федерации и вывозимых из Российской Федерации, лица подлежат ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 16.2 КоАП России.

Стоимость внутренних и внешних ценных бумаг, являющихся предметом административного правонарушения, определяется на день совершения административного правонарушения по правилам, установленным валютным законодательством Российской Федерации для расчета суммы резервирования по валютной операции.

Пересчет иностранной валюты, а также стоимости внутренних и внешних ценных бумаг в валюту Российской Федерации производится по действующему на день совершения или обнаружения административного правонарушения курсу Центрального банка Российской Федерации.

Субъектами правонарушения, предусмотренного частью 7 статьи 15.25 КоАП России, являются резиденты и нерезиденты - граждане, должностные лица, лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, и юридические лица. (Письмо ФТС от 17.03.2005 года N 01-06/8128).