Бухгалтерский баланс, его строение

Баланс (фр. Balance - буквально весы) означает равновесие, уравновешивание или количественное выражение отношений между сторонами какой-либо деятельности.

Бухгалтерский баланс представляет собой способ обобщённого отражения состава средств (имущества) организации по их размещению и источникам формирования на определенную дату в денежном выражении.

Структурно баланс представляет собой таблицу, состоящую из двух частей. Одна часть, отражающая имущество по составу и размещению, называется активом. Другая часть, отражающая источники формирования этого имущества, называется пассивом.

Основным элементом бухгалтерского баланса является балансовая статья. Статьей бухгалтерского баланса называется показатель (строка актива или пассива), характеризующий отдельные виды имущества, источников его формирования, обязательств организации. Балансовые статьи объединяются в группы, группы в разделы. Объединение балансовых статей в группы или разделы осуществляется исходя из их экономического содержания.

В активе баланса отражается стоимость имущества, имущественных и долговых прав, которыми располагает организация на дату составления баланса. В соответствии с международной терминологией учета активы или средства организации – это хозяйственные ресурсы, которые должны принести выгоды. Активы обладают потенциалом, который должен быть реализован с пользой для хозяйствующего субъекта (собственника).

Актив баланса содержит следующие разделы:

I. Долгосрочные активы.

II. Краткосрочные активы.

Раздел I актива "Долгосрочные активы" включает разные по своему экономическому содержанию активы: основные средства, нематериальные активы, доходные вложения в материальные активы, вложения в долгосрочные активы, прочие долгосрочные активы. Объединение их в одном разделе обусловлено принадлежностью к наименее ликвидным активам.

Балансовая статья "Основные средства" включает стоимость всех находящихся на балансе организации основных средств Основные средства в балансе отражаются по остаточной стоимости.

Балансовая статья "Нематериальные активы" содержит информацию о величине организационных расходов, затрат на патенты, лицензии, товарные знаки (знаки обслуживания) и иные аналогичные с перечисленными права и активы. В балансе нематериальные активы отражаются по остаточной стоимости.

Балансовая статья "Доходные вложения в материальные активы" содержит информацию о доходных вложениях в материальные ценности, предоставляемых за плату во временное владение и пользование (по договорам аренды (лизинга), проката, найма) с целью получения дохода.

Балансовая статья " Вложения во внеоборотные активы" включает затраты на строительно-монтажные работы, приобретение оборудования, инструмента, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геологоразведочные, буровые работы и др.).

II раздел актива баланса "Краткосрочные активы" группирует информацию по следующим позициям: запасы; готовая продукция и товары для реализации; налоги по приобретённым ценностям; дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчётной даты; дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчётной даты; краткосрочные финансовые вложения; денежные средства и прочие оборотные активы.

Наиболее значимой в этом разделе баланса является статья "Запасы", объединяющая запасы всех видов материальных ресурсов.

При заполнении балансовой статьи этой подгруппы "Затраты в незавершенном производстве и полуфабрикаты" большое значение имеет контроль реальности оценки остатков незавершенного производства.

На балансовой статье "Готовая продукция и товары для реализации" находят отражение складские остатки законченных обработкой готовых изделий, соответствующих стандартам и техническим условиям, полностью укомплектованных, прошедших испытания и приемку, оформленных сертификатом (или другим удостоверяющим качество документом) и сданных по накладной на склад. Не отвечающая этим требованиям продукция считается незаконченной и показывается в балансе в составе статьи "Незавершенное производство и полуфабрикаты". Здесь же отражается стоимость закупленной организацией готовой продукции у других организаций для оптовой или розничной торговли. Данная статья баланса заполняется в основном торговыми и снабженческо-сбытовыми организациями, прокатными конторами, предприятиями общественного питания.

Балансовая статья "Налоги по приобретенным товарам, работам, услугам" содержит информацию о сумме налога на добавленную стоимость, сумме акцизов и иные аналогичные налоги.

По балансовой статье "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)" приводится информация о расчетах организации по произведенным и подлежащим реализации товарам, продукции, работам, услугам, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, а по балансовой статье "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)" – платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Балансовая статья "Финансовые вложения" отражает суммы произведенных организацией краткосрочных финансовых вложений.

По статье "Денежные средства" объединяется информация о наличии денежных средств в кассе, на счетах в банках, прочих счетах, переводах в пути.

Приводимые в пассиве баланса данные об источниках формирования средств предприятия объединены в следующие разделы:

III. Капитал и резервы.

IV. Долгосрочные обязательства.

V. Краткосрочные обязательства.

Раздел III пассива "Капитал и резервы " отражает состав и структуру собственного капитала, включающего различные по своему экономическому содержанию, принципам формирования и использования источники финансовых ресурсов организации: уставный фонд, резервный и добавочный фонд, целевое финансирование, прибыль отчетного года.

По балансовой статье "Уставный капитал" приводится сумма уставного капитала.

По балансовой статье "Резервный капитал" приводится информация по резервным капиталам, образованным организацией в соответствии с законодательством, а также показываются суммы резервных капиталов, образованных организацией в соответствии с решением собственников.

Балансовая статья "Добавочный капитал" отражает остатки капитала пополнения собственных оборотных средств, образованного за счет чистой прибыли организации, фонда переоценки активов, а также аккумулирование источников средств, направленных на капитальные вложения.

По балансовой статье "Прибыль отчетного периода" показывается сумма полученной чистой прибыли, а по статье "Целевое финансирование" приводятся остатки сумм неиспользованного целевого финансирования.

В IV разделе пассива "Долгосрочные обязательства" отражается задолженность на отчетную дату по долгосрочным (со сроком погашения свыше одного года) кредитам банков и займам, полученным от других организаций.

По балансовой статье "Долгосрочные кредиты и займы" приводятся остатки сумм долгосрочных кредитов и займов, полученных на срок более одного года, а также сумм начисленных и не уплаченных по ним процентов.

Раздел V "Краткосрочные обязательства" отведён для получения информации о состоянии расчетов по краткосрочным кредитам банков и другим займам (со сроком погашения до одного года), а также о наличии различной кредиторской задолженности и прочих краткосрочных пассивов.

По балансовой статье "Краткосрочные кредиты и займы" отражаются суммы краткосрочных кредитов и займов, полученных на срок менее одного года, включая налоговые кредиты, а также суммы начисленных и не уплаченных по ним процентов.

По балансовой статье "Кредиторская задолженность" приводится сумма задолженности организации перед юридическими и физическими лицами, индивидуальными предпринимателями, в их составе выделяют расчеты с поставщиками и подрядчиками за товары, работы и услуги; расчеты по векселям выданным; авансам полученным; с персоналом по оплате труда, внебюджетными, социальными фондами, бюджетом, различными отраслевыми и межотраслевыми внебюджетными фондами; дочерними организациями, другими юридическими и физическими лицами.

Сгруппированные в соответствующих разделах актива и пассива статьи баланса позволяют получать информацию о состоянии и наличии всех средств организации и источниках их образования.

Суммы статей актива (А) или пассива (П), которые называются валютой баланса, должны быть равны между собой:

А = П.

Такое равенство обязательно для бухгалтерского баланса.

Экономические показатели бухгалтерского баланса широко используются при анализе финансово-хозяйственной деятельности отдельных организаций и отраслей.