Особенности начисления банком процентов по привлеченным средствам
К особенностям начисления процентов относят:
1. При начислении процентов по привлеченным средствам в первую очередь работнику бухгалтерии необходимо руководствоваться условиями договора вклада (депозита) и межбанковского кредита. Уплата либо получение процентов производится в сроки, предусмотренные соответствующим договором.
2. Банк не вправе оказывать предпочтение акционерам (участникам) банка перед другими клиентами банка, т.е. устанавливать иные условия привлечения денежных средств (более высокая процентная ставка, более частый период капитализации / причисления / процентов), которые размещаются клиентами банка на одинаковых условиях (сумма, срок и др.).
3. Банк вправе в одностороннем порядке изменять размер процентной ставки на вклады (на денежные средства, учитываемые на соответствующем банковском счете) со сроком "до востребования", если иное не предусмотрено договором банковского вклада (договором банковского счета).
При уменьшении банком размера процентов новый размер процентов применяется к вкладам (депозитам), внесенным до сообщения клиентам-вкладчикам об изменении процентных ставок, по истечении месяца с момента соответствующего сообщения, если иное не предусмотрено договором.4. Проценты на привлеченные и размещенные денежные средства начисляются банком на остаток задолженности по основному долгу, учитываемой на соответствующем лицевом счете, на начало операционного дня.5. Начисленные проценты подлежат отражению в бухгалтерском учете банка не реже одного раза в месяц и не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца. При этом программным путем должно быть обеспечено ежедневное начисление процентов в разрезе каждого договора нарастающим итогом с даты последнего отражения начисленных процентов по лицевым счетам.6. При закрытии банковских счетов (банковских вкладов) клиентов банков, проценты по привлеченным (размещенным) денежным средствам начисляются до дня (даты) фактического закрытия или передачи счета включительно. При этом остаток по банковскому счету (банковскому вкладу) определяется исходя из остатка, имеющегося на счете, и процентов, зачисленных на указанный счет (списанных с указанного счета) при его закрытии (передаче).Бухгалтерский учет операций по отнесению сумм начисленных процентов по привлеченным и размещенным денежным средствам соответственно на расходы и на доходы банка осуществляется "кассовым" методом или методом "начислений".
1. "Кассовый" метод
Отнесение банком-кредитором начисленных по размещенным денежным средствам процентов на его доходы (осуществление соответствующих бухгалтерских проводок) производится на дату их получения.
Отнесение банком-заемщиком начисленных по привлеченным денежным средствам процентов на его расходы (осуществление соответствующих бухгалтерских проводок) производится на дату их уплаты (уплаченные проценты определяются в соответствии с п. 2.5. настоящего Положения).
2. Метод "начислений"
Все проценты, начисленные в текущем месяце, не позднее последнего рабочего дня текущего месяца относятся на доходы банка (по размещенным денежным средствам банка) или на его расходы (по привлеченным денежным средствам банка) соответственно.
Метод "начислений" не применяется к порядку отражения в бухгалтерском учете начисленных процентов по активным операциям банка в отношении:
1) задолженности по размещенным средствам, отнесенной, в установленном Банком России порядке, ко 2-ой и выше группе риска;
2) просроченной задолженности по получению процентов;
3) текущих (срочных) процентов, начисленных по размещенным средствам, при наличии на последний рабочий день месяца по данному договору просроченной задолженности по получению процентов.
В зависимости от определенного учетной политикой банка порядка закрытия счетов доходов и расходов (ежемесячно или на другие установленные отчетные даты), в день отнесения задолженности по размещенным средствам ко 2-ой и выше группе риска производятся следующие действия:
а) если на дату проведения указанной операции остатки средств, учитываемых на счетах доходов банка, не отнесены на счета прибыли/убытки или отнесены на счета прибыли/убытки, но на соответствующих лицевых счетах балансового счета N 70101 "Проценты, полученные за предоставленные кредиты" имеются остатки средств, полученных за счет текущих поступлений, фактически неполученные проценты, списываются со счетов по учету доходов (с соответствующих лицевых счетов) в корреспонденции со счетами по учету просроченных процентов;
б) если на дату проведения указанной операции остатки средств, учитываемых на счетах доходов банка, отнесены на счета прибыли/убытки и на соответствующих статьях балансового счета N 70101 "Проценты, полученные за предоставленные кредиты" отсутствуют остатки средств, полученных за счет текущих поступлений, средства, учитываемые на счетах просроченных процентов, в части сумм фактически не полученных процентов (отнесенных в предыдущем месяце на доходы банка) относятся на счет расходов банка;
в) просроченные и текущие (срочные) проценты списываются со счетов по учету доходов будущих периодов в корреспонденции со счетами по учету просроченных процентов либо требований по получению процентов соответственно.
7. Начисление процентов может осуществляться одним из четырех способов: по формулам простых процентов, сложных процентов, с использованием фиксированной либо плавающей процентной ставки в соответствии с условиями договора. Если в договоре не указывается способ начисления процентов, то начисление процентов осуществляется по формуле простых процентов с использованием фиксированной процентной ставки.
При начислении суммы процентов по привлеченным и размещенным денежным средствам в расчет принимается величина процентной ставки (в процентах годовых) и фактическое количество календарных дней, на которое привлечены или размещены денежные средства. При этом за базу берется действительное число календарных дней в году (365 или 366 дней соответственно).
8. Сумма процентов, не уплаченная банком-заемщиком в установленный договором срок либо при наступлении предусмотренных договором обстоятельств, в конце рабочего дня (являющегося датой уплаты процентов по соответствующему договору), должна быть перенесена:
1) по полученным межбанковским кредитам - на балансовый счет N 318 "Просроченные проценты по полученным межбанковским кредитам";
2) по привлеченным денежным средствам от физических лиц - на отдельные лицевые счета "Обязательства банка по уплате процентов по привлеченным средствам с нарушением сроков" балансового счета N 47411 "Начисленные проценты по вкладам";
3) по привлеченным денежным средствам от юридических лиц (не являющихся кредитными организациями) - на отдельные лицевые счета "Обязательства банка по уплате процентов по привлеченным средствам с нарушением сроков" балансового счета N 47426 "Обязательства банка по уплате процентов".
Проводки по отражению в бухгалтерском учете процентных расходов («кассовым» методом и методом «начислений»):
Операция 1. Отражение начисленных процентов (данная проводка осуществляется в последний рабочий день каждого месяца в том случае, если дата начала периода начисления процентов и дата уплаты начисленных процентов приходятся на разные месяцы; данная проводка может не осуществляться, если дата начала периода начисления процентов и дата уплаты начисленных процентов приходятся на один и тот же месяц того же года).
| Кассовый метод | Метод начислений | ||
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит |
| 61401(А) 32802(А) | 47426(П) 47411(П) | 70201(А) 70202(А) 70203(А) | 47426(П) 47411(П) |
Операция 2. Фактическая уплата банком-заемщиком начисленных ранее процентом без нарушения сроков, если кредиторы банка- юридические лица и предприниматели без образования юридического лица обслуживаются в данном банке.
| Кассовый метод | Метод начислений | ||
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит |
| 47426(П) 70201(А) 70202(А) | 30109(П), 30111(П), 30112(П), 30113(П), 401-408(П) 61401(А), 32802(А) | 47426(П) | 30109(П), 30111(П), 30112(П), 30113(П), 401-408(П) |
Операция 3. Фактическая уплата банком- заемщиком начисленных ранее процентов без нарушения сроков, если кредиторы банка- юридические лица и предприниматели без образования юридического лица обслуживаются в других банках.
| Кассовый метод | Метод начислений | ||
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит |
| 47426(П) 70201(А) 70202(А) | 30102(А), 30104(А), 30110(А), 30114(А), 30115(А) 61401(А), 32802(А) | 47426(П) | 30102(А), 30104(А), 30110(А), 30114(А), 30115(А) |
Операция 4. Фактическая уплата банком-заемщиком начисленных ранее процентов без нарушения сроков, если кредиторы банка- физические лица путем зачисления начисленных процентов на счета по учету депозитов физических лиц (причисление процентов ко вкладу).
| Кассовый метод | Метод начислений | ||
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит |
| 47411(П) 70203(А) | 423(П), 426(П) 61401(А) | 47411(П) | 423(П), 426(П) |
Операция 5. Фактическая уплата банком-заемщиком начисленных ранее процентов без нарушения сроков, если кредиторы банка- физические лица путем уплаты наличных денежных средств через кассу банка или перечисление денежных средств в другой банк.
| Кассовый метод | Метод начислений | ||
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит |
| 47411(П) | 423(П), 426(П) | 47411(П) | 423(П), 426(П) |
| 423(П), 426(П) 70203(А) | 20202(А), 20207(А), 30102(А), 30104(А), 30110(А), 30114(А), 30115(А) 61401(А) | 423(П), 426(П) | 20202(А), 20207(А), 30102(А), 30104(А), 30110(А), 30114(А), 30115(А) |
Операция 6. Отражение начисленных процентов, если дата начала периода начисления процентов и дата уплаты начисленных процентов приходится на один и тот же месяц того же года.
| Кассовый метод | Метод начислений | ||
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит |
| 70201(А), 70202(А), 70203(А) | 30109(П), 30111(П), 30112(П), 30113(П), 401-408 (П), 423(П), 426(П), 30102(А), 30104(А), 30110(А), 30114(А), 30115(А) | 70201(А), 70202(А), 70203(А) | 30109(П), 30111(П), 30112(П), 30113(П), 401-408 (П), 423(П), 426(П), 30102(А), 30104(А), 30110(А), 30114(А), 30115(А) |
Операция 7. Уплата процентов кредиторам банка- физическим лицам наличными средствами через кассу банка или перечислением денежных средств в другой банк.
| Кассовый метод | Метод начислений | ||
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит |
| 70203(А) | 423(П),426(П) | 70203(А) | 423(П), 426(П) |
| 423(П), 426(П) | 20202(А), 20207(А), 30102(А), 30104(А), 30110(А), 30114(А), 30115(А) | 423(П), 426(П) | 20202(А), 20207(А), 30102(А), 30104(А), 30110(А), 30114(А), 30115(А) |
Операция 8. Отражение в бухгалтерском учете начисленных и уплаченных процентов при возврате вкладчиком (юридическим лицам, предпринимателям без образования юридического лица и физическим лицам) денежных средств по их требованию до истечения срока либо до наступления обстоятельств, предусмотренных соответствующим договором.
1-ый вариант- по депозитам и кредитам, когда дата начала периода начисления процентов и дата уплаты начисленных процентов приходилась на разные месяцы.
| Кассовый метод | Метод начислений | ||
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит |
| на сумму излишне начисленных процентов: | |||
| 47426(П), 47411(П) | 61401(А), 32802(А) | 47426(П), 47411(П) | 70107(А) |
| На сумму фактически уплаченных процентов: | |||
| 47426(П), 47411(П) 70201(А), 70202(А), 70203(А) | 30109(П), 30111(П), 30112(П), 30113(П), 401-408 (П), 423(П), 426(П), 30102(А), 30104(А), 30110(А), 30114(А), 30115(А) 61401(А), 32802(А) | 47426(П), 47411(П) | 30109(П), 30111(П), 30112(П), 30113(П), 401-408(П), 423(П), 426(П), 30102(А), 30104(А), 30110(А), 30114(А), 30115(А) |
| уплата процентов кредиторам банка- физическим лицам наличными через кассу банка или перечислением денежных средств в другой банк: | |||
| 423(П), 426(П) 70203(А) | 20202(А), 20207(А), 30102(А), 30104(А), 30110(А), 30114(А), 30115(А) 61401(А) | 423(П), 426(П) | 20202(А), 20207(А), 30102(А), 30104(А), 30110(А), 30114(А), 30115(А) |
2-й вариант- по депозитам и кредитам, когда дата начала периода начисления процентов и дата уплаты начисленных процентов приходилась на один и тот же месяц того же года:
| Кассовый метод | Метод начислений | ||
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит |
| На сумму фактически уплаченных процентов: | |||
| 70201(А), 70202(А), 70203(А) | 30109(П), 30111(П), 30112(П), 30113(П), 401-408 (П), 423(П), 426(П), 30102(А), 30104(А), 30110(А), 30114(А), 30115(А) | 70201(А), 70202(А), 70203(А) | 30109(П), 30111(П), 30112(П), 30113(П), 401-408 (П), 423(П), 426(П), 30102(А), 30104(А), 30110(А), 30114(А), 30115(А) |
| Уплата процентов кредиторам банка- физическим лицам наличными через кассу банка или перечислением денежных средств в другой банк: | |||
| 423(П), 426(П) | 20202(А), 20207(А), 30102(А), 30104(А), 30110(А), 30114(А), 30115(А) | 423(П), 426(П) | 20202(А), 20207(А), 30102(А), 30104(А), 30110(А), 30114(А), 30115(А) |
Операция 9. Отражение в бухгалтерском учете задолженности по просроченным процентам.
1-ый вариант- по депозитам и кредитам, когда дата начала периода начисления процентов и дата уплаты начисленных процентов приходилась на разные месяцы.
| Кассовый метод | Метод начислений | ||
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит |
| Задолженность по просроченным процентам клиентам- юридическим лицам и предпринимателям без образования юридического лица: | |||
| 47426(П) | 318(П), 47426(П) Отдельный лицевой счет | 47426(П) | 318(П), 47426(П) Отдельный лицевой счет |
| Проценты, начисленные по депозитам физических лиц в установленные договором для выплаты сроки подлежат отражению на лицевых счетах балансовых счетов по учету депозитов физических лиц (причисление процентов по вкладу): | |||
| 47411(П) | 423(П), 426(П),47411(П) Отдельный лицевой счет | 47411(П) | 423(П), 426(П),47411(П) Отдельный лицевой счет |
2-ый вариант- по депозитам и кредитам, когда дата начала периода начисления процентов и дата уплаты начисленных процентов приходилась на один и тот же месяц того же года.
| Кассовый метод | Метод начислений | ||
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит |
| Задолженность по просроченным процентам клиентам- юридическим лицам и предпринимателям без образования юридического лица: | |||
| 61401(А) | 318(П), 47426(П) Отдельный лицевой счет | 70201(А), 70202(А) | 318(П), 47426(П) Отдельный лицевой счет |
| Проценты, начисленные по депозитам физических лиц в установленные договором для выплаты сроки, если депозитным договором предусмотрено зачисление (причисление) начисленных процентов во вклады: | |||
| 70203(А) | 423(П), 426(П) | 70203(А) | 423(П), 426(П) |
| Проценты, начисленные по депозитам физических лиц в установленные договором для выплаты сроки, если депозитным договором не предусмотрено причисление начисленных процентов ко вкладу: | |||
| 61401(А) | 47411(П) Отдельный лицевой счет | 70203(П) | 47411(П) Отдельный лицевой счет |
Операция 10. Фактическая уплата банком- заемщиком просроченных процентов.
| Кассовый метод | Метод начислений | |||||
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | |||
| Если кредиторы банка- юридические лица и предприниматели без образования юридического лица обслуживаются в данном банке: | ||||||
| 318(П), 47426(П) Отдельный лицевой счет 70201(А), 70202(А) | 30109(П), 30111(П), 30112(П), 30113(П), 401-408 (П) 61401(А), 32802(А) | 318(П), 47426(П) Отдельный лицевой счет | 30109(П), 30111(П), 30112(П), 30113(П), 401-408 (П) | |||
| Если кредиторы банка- юридические лица и предприниматели без образования юридического лица обслуживаются в других банках: | ||||||
| 318(П), 47426(П) Отдельный лицевой счет 70201(А), 70202(А) | 30109(П), 30111(П), 30112(П), 30113(П), 401-408 (П) 61401(А), 32802(А) | 318(П), 47426(П) Отдельный лицевой счет 70201(А), 70202(А) | 30109(П), 30111(П), 30112(П), 30113(П), 401-408 (П) 61401(А), 32802(А) | |||
| Если кредиторам банка- физическим лицам открыты счета в данном банке: | ||||||
| 47411(П) Отдельный лицевой счет | 423(П),426(П) | 47411(П) Отдельный лицевой счет | 423(П), 426(П) | |||
| Уплата процентов кредиторам банка – физическим лицам наличными через кассу банка или перечислением денежных средств в другой банк: | ||||||
| 423(П),426(П) 70203(А) | 20202(А),20207(А) 30102(А),30104(А) 30110(А),30114(А) 30115(А) 61401(А) | 423(П),426(П) | 20202(А),20207(А) 30102(А),30104(А) 30110(А),30114(А) 30115(А) | |||
2.1. Отражение в бухгалтерском учете начисленных и уплаченных банком - заемщиком процентов по привлеченным средствам
2.1.1. Отражение начисленных процентов (данная проводка осуществляется в последний рабочий день каждого месяца в том случае, если дата начала периода начисления процентов и дата уплаты начисленных процентов приходятся на разные месяцы; данная проводка может не осуществляться, если дата начала периода начисления процентов и дата уплаты начисленных процентов приходятся на один и тот же месяц того же года):
Дебет балансового счета N 61401 "Расходы будущих периодов по кредитным операциям"
Кредит балансового счета N 47426 "Обязательства банка по уплате процентов" (отдельные лицевые счета "Обязательства банка по уплате процентов по привлеченным средствам без нарушения сроков") или балансового счета N 47411 "Начисленные проценты по вкладам".
2.1.2. Фактическая уплата банком - заемщиком процентов без нарушения сроков:
А. В части сумм, ранее отраженных бухгалтерской проводкой, указанной в п. 2.1.1 настоящего Приложения:
1) если кредиторы банка - юридические лица и предприниматели без образования юридического лица обслуживаются в данном банке:
Дебет балансового счета N 47426 "Обязательства банка по уплате процентов" (отдельные лицевые счета "Обязательства банка по уплате процентов по привлеченным средствам без нарушения сроков")
Кредит Расчетные, текущие, корреспондентские счета кредиторов банка (б/счета N N 30109, 30111, 30112, 30113, 401 - 408);
2) если кредиторы банка - юридические лица обслуживаются в других банках:
Дебет балансового счета N 47426 "Обязательства банка по уплате процентов" (отдельные лицевые счета "Обязательства банка по уплате процентов по привлеченным средствам без нарушения сроков")
Кредит корреспондентских счетов (б/счета N N 30102, 30104, 30110, 30114, 30115);
3) если кредиторы банка - физические лица:
а) зачисление начисленных процентов на счета по учету депозитов физических лиц (причисление процентов ко вкладу):
Дебет балансового счета N 47411 "Начисленные проценты по вкладам"
Кредит балансового счета N 423 "Депозиты физических лиц" или
балансового счета N 426 "Депозиты физических лиц - нерезидентов"
б) если указанная выше бухгалтерская проводка сопровождается уплатой наличных денежных средств через кассу банка или перечислением денежных средств в другой банк, то дополнительно осуществляется следующая бухгалтерская проводка:
Дебет балансового счета N 423 "Депозиты физических лиц" или
балансового счета N 426 "Депозиты физических лиц - нерезидентов"
Кредит балансового счета N 20202 "Касса кредитных организаций",
балансового счета N 20207 "Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений банков",
при уплате процентов через кассу банка или
Кредит корреспондентских счетов (б/счета N N 30102, 30104, 30110, 30114, 30115), при перечислении процентов в другие банки, где открыты счета кредиторов банка - физических лиц;
4) и одновременно
Дебет балансового счета N 70201 "Проценты, уплаченные за привлеченные кредиты" (по соответствующим статьям) или
балансового счета N 70202 "Проценты, уплаченные юридическим лицам по привлеченным средствам" (по соответствующим статьям) или
балансового счета N 70203 "Проценты, уплаченные физическим лицам по депозитам" (по соответствующим статьям)
Кредит балансового счета N 61401 "Расходы будущих периодов по кредитным операциям".
Б. На сумму процентов, доначисленных с даты осуществления проводки, указанной в п. 2.1.1 настоящего Приложения, или если бухгалтерская проводка, указанная в п. 2.1.1 настоящего Приложения, не осуществлялась:
Дебет балансового счета N 70201 "Проценты, уплаченные за привлеченные кредиты" (по соответствующим статьям) или
балансового счета N 70202 "Проценты, уплаченные юридическим лицам по привлеченным средствам" (по соответствующим статьям) или
балансового счета N 70203 "Проценты, уплаченные физическим лицам по депозитам" (по соответствующим статьям)
Кредит Расчетные, текущие, корреспондентские счета кредиторов банка (б/счета N N 30109, 30111, 30112, 30113, 401 - 408) или
Кредит балансового счета N 423 "Депозиты физических лиц" или балансового счета N 426 "Депозиты физических лиц - нерезидентов" или
Кредит корреспондентских счетов (б/счета N N 30102, 30104, 30110, 30114, 30115).
Уплата процентов кредиторам банка - физическим лицам наличными денежными средствами через кассу банка или перечислением денежных средств в другой банк сопровождается бухгалтерской проводкой, указанной в пп. 3) б) настоящего пункта. (в ред. Положения, утв. ЦБ РФ 24.12.98 N 64-П)
2.1.3. Отражение в бухгалтерском учете начисленных и уплаченных процентов при возврате вкладчикам (юридическим и / или физическим лицам) денежных средств по их требованию до истечения срока либо до наступления обстоятельств, предусмотренных соответствующим договором:
А. В части сумм, ранее отраженных бухгалтерской проводкой, указанной в п. 2.1.1 настоящего Приложения:
а) на сумму излишне начисленных процентов:
Дебет балансового счета N 47426 "Обязательства банка по уплате процентов" (отдельные лицевые счета "Обязательства банка по уплате процентов по привлеченным средствам без нарушения сроков") или балансового счета N 47411 "Начисленные проценты по вкладам"
Кредит балансового счета N 61401 "Расходы будущих периодов по кредитным операциям"
б) на сумму фактически уплаченных процентов:
Дебет балансового счета N 47426 "Обязательства банка по уплате процентов" (отдельные лицевые счета "Обязательства банка по уплате процентов по привлеченным средствам без нарушения сроков") или
балансового счета N 47411 "Начисленные проценты по вкладам"
Кредит Расчетные, текущие, корреспондентские счета кредиторов банка (б/счета N N 30109, 30111, 30112, 30113, 401 - 408) или Кредит балансового счета N 423 "Депозиты физических лиц" или балансового счета N 426 "Депозиты физических лиц - нерезидентов" или
Кредит корреспондентских счетов (б/счета N N 30102, 30104, 30110, 30114, 30115).
Уплата процентов кредиторам банка - физическим лицам наличными денежными средствами через кассу банка или перечислением денежныхсредств в другой банк сопровождается бухгалтерской проводкой, указанной в пп. 3) б) пункта 2.1.2 настоящего Приложения;
в) и одновременно:
Дебет балансового счета N 70201 "Проценты, уплаченные за привлеченные кредиты" (по соответствующим статьям) или балансового счета N 70202 "Проценты, уплаченные юридическим лицам по привлеченным средствам" (по соответствующим статьям) или
балансового счета N 70203 "Проценты, уплаченные физическим лицам по депозитам" (по соответствующим статьям)
Кредит балансового счета N 61401 "Расходы будущих периодов по кредитным операциям".
Б. Если бухгалтерская проводка, указанная в п. 2.1.1 настоящего Приложения, не осуществлялась, то делается бухгалтерская проводка, указанная в п. 2.1.2 (Б) настоящего Приложения, на сумму фактически уплаченных процентов.
2.1.4. Отражение в бухгалтерском учете просроченной задолженности по уплате процентов кредиторам банка - юридическим и физическим лицам на соответствующих балансовых счетах в балансе банка - заемщика:
А. В части сумм, ранее отраженных бухгалтерской проводкой, указанной в п. 2.1.1 настоящего Приложения (по кредиторам банка - юридическим лицам):
Дебет балансового счета N 47426 "Обязательства банка по уплате процентов" (отдельные лицевые счета "Обязательства банка по уплате процентов по привлеченным средствам без нарушения сроков")
Кредит балансового счета N 318 "Просроченные проценты по полученным межбанковским кредитам" или балансового счета N 47426 "Обязательства банка по уплате процентов" (отдельные лицевые счета "Обязательства банка по уплате процентов по привлеченным средствам с нарушением сроков").
Б. На сумму просроченных процентов, доначисленных с даты осуществления проводки, указанной в п. 2.1.1 настоящего Приложения, либо с предусмотренной договором даты уплаты процентов, если бухгалтерская проводка, указанная в п. 2.1.1 настоящего Приложения, не осуществлялась (по кредиторам банка - юридическим лицам):
Дебет балансового счета N 61401 "Расходы будущих периодов по кредитным операциям"
Кредит балансового счета N 318 "Просроченные проценты по полученным межбанковским кредитам" или балансового счета N 47426 "Обязательства банка по уплате процентов" (отдельные лицевые счета "Обязательства банка по уплате процентов по привлеченным средствам с нарушением сроков").
В. Проценты, начисленные по депозитам физических лиц, в установленные договором для выплаты сроки подлежат отражению в бухгалтерском учете в следующем порядке:
1) Если депозитным договором предусмотрено зачисление (причисление) начисленных процентов во вклад:
На сумму процентов, доначисленных с даты осуществления проводки, указанной в п. 2.1.1 настоящего Приложения, или если бухгалтерская проводка, указанная в п. 2.1.1 настоящего Приложения, не осуществлялась Дебет балансового счета N 70203 "Проценты, уплаченные физическим лицам по депозитам" Кредит балансового счета N 423 "Депозиты физических лиц" или
балансового счета N 426 "Депозиты физических лиц - нерезидентов"
2) Если депозитным договором не предусмотрено причисление начисленных процентов ко вкладу:
а) в части сумм, ранее отраженных бухгалтерской проводкой, указанной в пункте 2.1.1 настоящего Приложения: Дебет балансового счета N 47411 "Начисленные проценты по вкладам"
(отдельные лицевые счета "Обязательства банка по уплате процентов по привлеченным средствам без нарушения сроков") Кредит балансового счета N 47411 "Начисленные проценты по вкладам" (отдельные лицевые счета "Обязательства банка по уплате процентов по привлеченным средствам с нарушением сроков");
б) на сумму просроченных процентов, доначисленных с даты осуществления проводки, указанной в п. 2.1.1 настоящего Приложения, или если указанная проводка не осуществлялась: Дебет балансового счета N 61401 "Расходы будущих периодов по кредитным операциям" Кредит балансового счета N 47411 "Начисленные проценты по вкладам"
(отдельные лицевые счета "Обязательства банка по уплате процентов по привлеченным средствам с нарушением сроков").
(в ред. Положения, утв. ЦБ РФ 24.12.98 N 64-П)
2.1.5. Фактическое погашение банком - заемщиком просроченной задолженности по уплате процентов:
1) если кредиторы банка - юридические лица и предприниматели без образования юридического лица обслуживаются в данном банке:
Дебет балансового счета N 47426 "Обязательства банка по уплате процентов" (отдельные лицевые счета "Обязательства банка по уплате процентов по привлеченным средствам с нарушением сроков") или балансового счета N 318 "Просроченные проценты по полученным межбанковским кредитам"
Кредит Расчетные, текущие, корреспондентские счета кредиторов банка (б/счета N N 30109, 30111, 30112, 30113, 401 - 408);
2) если кредиторы банка - юридические лица и предприниматели без образования юридического лица обслуживаются в других банках:
Дебет балансового счета N 47426 "Обязательства банка по уплате процентов" (отдельные лицевые счета "Обязательства банка по уплате процентов по привлеченным средствам с нарушением сроков") или балансового счета N 318 "Просроченные проценты по полученным межбанковским кредитам"
Кредит корреспондентских счетов (N N 30102, 30104, 30110, 30114, 30115);
3) кредиторам банка - физическим лицам: Дебет балансового счета N 47411 "Начисленные проценты по вкладам" (отдельные лицевые счета "Обязательства банка по уплате процентов по привлеченным средствам с нарушением сроков") Кредит балансового счета N 423 "Депозиты физических лиц" или балансового счета N 426 "Депозиты физических лиц - нерезидентов" 4) и одновременно Дебет балансового счета N 70201 "Проценты, уплаченные за привлеченные кредиты" (по соответствующим статьям) или балансового счета N 70202 "Проценты, уплаченные юридическим лицам по привлеченным средствам" (по соответствующим статьям) или балансового счета N 70203 "Проценты, уплаченные физическим лицам по депозитам" (по соответствующим статьям) Кредит балансового счета N 61401 "Расходы будущих периодов по кредитным операциям"
5) уплата процентов кредиторам банка - физическим лицам наличными денежными средствами через кассу банка или перечисление денежных средств в другой банк сопровождается бухгалтерской проводкой, указанной в подпункте 3б) пункта 2.1.2. (в ред. Положения, утв. ЦБ РФ 24.12.98 N 64-П)
2.2. Отражение в бухгалтерском учете начисленных и полученных банком - кредитором процентов по размещенным средствам
2.2.1. Отражение начисленных банком - кредитором процентов (данная проводка осуществляется в последний рабочий день каждого месяца в том случае, если дата начала периода начисления и дата получения начисленных процентов приходятся на разные месяцы; данная проводка может не осуществляться, если дата начала периода начисления процентов и дата уплаты начисленных процентов приходятся на один и тот же месяц того же года):
Дебет балансового счета N 47427 "Требования банка по получению процентов"
Кредит балансового счета N 61301 "Доходы будущих периодов по кредитным операциям".
2.2.2. Фактическое получение банком - кредитором процентов без нарушения сроков:
А. В части сумм, ранее отраженных бухгалтерской проводкой, указанной в п. 2.2.1 настоящего Приложения:
1) если заемщики банка - юридические лица и предприниматели без образования юридического лица обслуживаются в данном банке:
Дебет расчетные, текущие, корреспондентские счета заемщиков банка (б/счета N N 30109, 30111, 30112, 30113, 401 - 408)
Кредит балансового счета N 47427 "Требования банка по получению процентов"
2) если заемщики банка - физические лица обслуживаются в данном банке:
Дебет балансового счета N 20202 "Касса кредитных организаций" или балансового счета N 20207 "Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений банков"
или Дебет балансового счета N 423 "Депозиты физических лиц" или балансового счета N 426 "Депозиты физических лиц - нерезидентов"
Кредит балансового счета N 47427 "Требования банка по получению процентов"
3) если заемщики банка - юридические лица и предприниматели без образования юридического лица, а также физические лица обслуживаются в других банках:
Дебет корреспондентских счетов (б/счета N N 30102, 30104, 30110, 30114, 30115)
Кредит балансового счета N 47427 "Требования банка по получению процентов"
4) и одновременно Дебет балансового счета N 61301 "Доходы будущих периодов по кредитным операциям"
Кредит балансового счета N 70101 "Проценты, полученные за предоставленные кредиты" (по соответствующим статьям).
Б. Если бухгалтерская проводка, указанная в п. 2.2.1 настоящего Приложения, не осуществлялась:
Дебет расчетные, текущие, корреспондентские счета заемщиков банка (б/счета N N 30109, 30111, 30112, 30113, 401 - 408) или Дебет балансового счета N 20202 "Касса кредитных организаций" или
балансового счета N 20207 "Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений банков" или Дебет балансового счета N 423 "Депозиты физических лиц" или балансового счета N 426 "Депозиты физических лиц - нерезидентов" или Дебет корреспондентских счетов (б/счета N N 30102, 30104, 30110, 30114, 30115)
Кредит балансового счета N 70101 "Проценты, полученные за предоставленные кредиты" (по соответствующим статьям).
2.2.3. Перенесение банком - кредитором просроченной задолженности по получению процентов на соответствующие балансовые счета:
Дебет балансового счета N 325 "Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам" или балансового счета N 459 "Просроченные проценты по кредитам предоставленным" или
балансового счета N 40311 "Просроченные проценты по кредитам, предоставленным иностранным государствам" Кредит балансового счета N 47427 "Требования банка по получению процентов" (в части сумм, ранее отраженных бухгалтерской проводкой, указанной в п. 2.2.1 настоящего Приложения) и / или Кредит балансового счета N 61301 "Доходы будущих периодов по кредитным операциям" (на сумму процентов, доначисленных с даты их отражения в балансе до даты отнесения на счета по учету просроченной задолженности по процентам или если бухгалтерская проводка, указанная в п. 2.2.1 настоящего Приложения, не осуществлялась).
2.2.4. Фактическое погашение клиентами банка просроченной задолженности по процентам:
1) если заемщики банка - юридические лица и предприниматели без образования юридического лица обслуживаются в данном банке:
Дебет Расчетные, текущие, корреспондентские счета клиентов - заемщиков банка (б/счета N N 30109, 30111, 30112, 30113, 401 - 408)
Кредит балансового счета N 325 "Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам" или балансового счета N 459 "Просроченные проценты по кредитам предоставленным" или балансового счета N 40311 "Просроченные проценты по кредитам, предоставленным иностранным государствам"
2) если заемщики банка - физические лица обслуживаются в данном банке:
Дебет балансового счета N 20202 "Касса кредитных организаций" или балансового счета N 20207 "Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений банков" или Дебет балансового счета N 423 "Депозиты физических лиц" или балансового счета N 426 "Депозиты физических лиц - нерезидентов" Кредит балансового счета N 459 "Просроченные проценты по кредитам предоставленным"
3) если заемщики банка - юридические лица и предприниматели без образования юридического лица, а также физические лица обслуживаются в других банках:
Дебет корреспондентских счетов (N N 30102, 30104, 30110, 30114, 30115)
Кредит балансового счета N 325 "Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам" или балансового счета N 459 "Просроченные проценты по кредитам предоставленным" или балансового счета N 40311 "Просроченные проценты по кредитам, предоставленным иностранным государствам"
4) и одновременно
Дебет балансового счета N 61301 "Доходы будущих периодов по кредитным операциям"
Кредит балансового счета N 70101 "Проценты, полученные за предоставленные кредиты" (по соответствующим статьям).
2.2.5. Списание банком - кредитором текущей и просроченной задолженности по получению процентов при отнесении задолженности по основному долгу ко 2-й группе риска и выше с балансовых счетов и перенесение ее на соответствующие внебалансовые счета (в установленном Банком России порядке):