Порядок начисления процентов по размещенным денежным средствам банка
1. Проценты по размещенным денежным средствам (в займы, кредиты и на другие банковские счета и межбанковские кредиты/депозиты) поступают в пользу банка-кредитора в размере и в порядке, предусмотренном соответствующим договором на предоставление
(размещение) денежных средств (кредитным договором, договором займа, договором межбанковского кредита/депозита).
2. При неисполнении (ненадлежащем исполнении) клиентом-заемщиком обязательств по уплате процентов в установленный договором срок, просроченная задолженность по процентам в конце рабочего дня (являющегося по договору днем /датой/ уплаты процентов) должна быть перенесена банком-кредитором на балансовые счета по учету просроченных процентов. В этом случае начисление процентов по размещенным денежным средствам на балансе банка-кредитора производится на указанных балансовых счетах до даты отнесения ссудной задолженности ко 2-ой и выше группам риска согласно критериям, установленным Банком России.
Критерии классификации ссудной задолженности приведены в Инструкции Банка России "О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам" от 30.06.97 г. N 62а (с учетом изменений и дополнений), введенной в действие Указанием Банка России "О введении Инструкции "О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам" от 25.12.97 г. N 101-У (с учетом изменений и дополнений).
В дальнейшем, если при проведении классификации ссудная задолженность из 2-ой или выше группы риска будет переведена в 1 группу риска (в установленном Банком России порядке), то в этот же день учет начисленных процентов должен вновь вестись на балансовых счетах, при этом сумма начисленных к этому времени процентов, учитываемых на внебалансовых счетах, соответствующими бухгалтерскими проводками переносится на соответствующие балансовые счета.
В дальнейшем (с даты отнесения ссудной задолженности ко 2-ой или выше группам риска) учет начисленных банком процентов по данной задолженности, отражается в бухгалтерском учете на внебалансовых счетах, на эти же внебалансовые счета переносится сумма начисленных, но неполученных к этому дню процентов по данной задолженности. Учет просроченной задолженности банка по получению процентов ведется на внебалансовых счетах по каждому договору до момента их получения, а в случае их неполучения банком - в течение не менее 5 лет (после списания с баланса и перенесения на соответствующие внебалансовые счета суммы просроченной задолженности по основному долгу).
3. Если, несмотря на предпринятые банком-кредитором меры по погашению обязательств клиентом-заемщиком, по истечении 5-летнего срока, просроченные проценты не будут уплачены должником (взысканы), банк имеет право списать указанную просроченную задолженность, учитываемую на соответствующих внебалансовых счетах (одновременно со списанием суммы просроченного основного долга, учитываемую на соответствующих внебалансовых счетах), в порядке, установленном Банком России.
В случае ликвидации юридического лица-должника (банка-должника) банк-кредитор прекращает дальнейшее начисление процентов по размещенным у должника средствам и предъявляет в установленном порядке требования к ликвидационной комиссии в отношении всех обязательств юридического лица-должника (банка-должника), включая обязательства по уплате процентов.
4. В случае неудовлетворения или неполного удовлетворения требований банка-кредитора просроченная задолженность по процентам ликвидируемого юридического лица-должника (банка-должника) должна быть списана с баланса банка-кредитора в порядке, установленном Банком России.
Проводки по отражению в бухгалтерском учете процентных доходов («кассовым» методом и методом «начислений») :
Операция 1. Отражение начисленных банком-кредитором процентов (данная проводка осуществляется в последний рабочий день каждого месяца в том случае, если дата начала периода начисления процентов и дата уплаты начисленных процентов приходится на разные месяцы. Данная проводка может не осуществляться, если дата начала периода начисления процентов и дата уплаты начисленных процентов приходится на один и тот же месяц того же года) .
| Кассовый метод | Метод начислений | ||
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит |
| 47427(А) | 61301(П) | 47427(А) | 70101(П) |
Операция 2. Фактическое получение банком-кредитором процентов в установленные договором сроки.
1-й вариант – по депозитам и кредитам, когда дата начала периода начисления процентов и дата уплаты начисленных процентов приходилась на разные месяцы.
| Kассовый метод | Метод начислений | ||
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит |
| Если заемщики банка – юридические лица и предприниматели без образования юридического лица обслуживаются в данном банке: | |||
| 30109(П),30111(П) 30112(П),30113(П) 401-408(П) 61301(П) | 47427(А) 70101(П) | 30109(П),30111(П) 30112(П),30113(П) 401 – 408(П) | 47427(А) |
| Если заемщики банка – физические лица обслуживаются в данном банке : | |||
| 20202(А),20207(А) 60305(П),423(П) 426(П) 61301(П) | 47427(А) 70101(П) | 20202(А),20207(А) 423(П),426(П) 60305(П) | 47427(А) |
| Если заемщики банка- юридические лица и предприниматели без образования юридического лица, а так же физические лица обслуживаются в других банках. | |||
| 30102(А),30104(А) 30110(А),30114(А) 30115(А) 61301(П) | 47427(А) 70101(П) | 30102(А),30104(А) 30110(А),30114(А) 30115(А) | 47427(А) |
2-й вариант – по депозитам и кредитам ,когда дата начала периода начисления процентов и дата уплаты начисленных процентов приходилась на один и тот же месяц того же года .
| Кассовый метод | Метод начисления | ||
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит |
| Если заемщики банка- юр.лица и предприниматели без образования юр.лица обслуживаются в данном банке : | |||
| 20202(А),20207(А) 30102(А),30104(А) 30109(П),30110(А) 30111(П)30112(П) 30113(П),30114(А) 30115(А),401-408(П)423(П),426(П) | 70101(П) | 20202(А),20207(А) 30102(А),30104(А) 30109(П),30110(А) 30111(П)30112(П) 30113(П),30114(А) 30115(А),401-408(П)423(П),426(П) | 70101(П) |
Операция 3. Oтражения в бухгалтерском учёте просроченной и текущей ( если к последнему рабочему дню текущего месяца наступил следующий период начисления процентов) задолженности по получению процентов на соответствующих балансовых счетах в балансе банка-кредитора ( по задолженности в сумме основного долга, отнесённой в установленном Банком России порядке к первой группе риска).
| Кассовый метод | Метод начисления | ||
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит |
| Отражение просроченной задолженности по получения процентов, начисленных в случае, когда дата начала периода начисления процентов и дата уплаты начисленных процентов приходилась на разные месяцы: | |||
| 325(А), 459(А),40311(А) | 47427(А) | 325(А),459(А),40311(А) | 47427(А) |
| Отражение просроченной задолженности по получению процентов, начисленных в случае, когда дата начала периода начисления процентов и дата уплаты начисленных процентов приходилась на один и тот же месяц того же года: | |||
| 325(А), 459(А),40311(А) | 61301(П) | 325(А),459(А),40311(А) | 61301(П) |
| Отражение текущей задолженности по получению процентов ( если к последнему рабочему дню текущего месяца наступил следующий период начисления процентов) , которые не относятся на доходы банка (т.е начисляемые в текущем месяце, но относящиеся к следующему периоду начисления) | |||
| х | х | 47427(А) | 61301(П) |
Операция 4. Фактическое погашение просроченной задолженности по получению процентов, числящейся на балансе банка - кредитора (по задолженности в сумме основного долга, отнесённой в установленном Банком России порядке к первой группе риска)
| Кассовый метод | Метод начислений | ||
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит |
| Если заемщики банка –юр. Лица и предприниматели без образования юр. Лица обслуживаются в данном банке: | |||
| 30109(П),30111(П) 30112(П),30113(П) 401-408(П) 61301(П) | 325(А), 40311(А), 459(А) 70101(П) | 30109(П),30111(П) 30112(П),30113(П) 401-408(П) 61301(П) | 325(А), 40311(А), 459(А) 70101(П) |
| Если заемщики банка- физ. Лица обслуживаются в данном банке: | |||
| 20202(А),20207(А) 423(П),426(П) 61305(П),61301(П) | 459(А) 70101(П) | 20202(А),20207(А) 423(П),426(П) 61301(П) | 459(А) 70101(П) |
| Если заемщики банка- юр. Лица и предприниматели без образования юридического лица, а также физические лица обслуживаются в других банках: | |||
| 20202(А),20207(А) 30102(А),30104(А) 30110(А),30114(А) 30115(А) 61301(П) | 325(А), 40311(А), 459(А) 70101(П) | 20202(А),20207(А) 30102(А),30104(А) 30110(А),30114(А) 30115(А) 61301(П) | 325(А), 40311(А), 459(А) 70101(П) |
Операция 5. Списание текущей и просроченной задолженности по процентам с балансовых счетов банка-кредитора и перенесения её на соответствующие не балансовые счета при отнесении задолженности по основному долгу ко второй и выше группе риска( в установленном Банком России порядке)
| Кассовый метод | Метод начислений | ||
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит |
| В части сумм начисленных по фактически неполученных процентов, отнесённых в предыдущем месяце на доходы банка ( если согласно учётной политике банка остатки средств, учитываемых на счетах доходов, не были отнесены на счета прибыли/убытки или были отнесены на счета прибыли/убытки, то на счёте 70101 имеется остатки средств, полученных за счёт текущих поступлений): | |||
| Х | Х | 70101(П) | 325(А) 40311(А), 459(А) |
| В части сумм начисленных по фактически неполученных процентов, отнесённых в предыдущем месяце на доходы банка ( если согласно учётной политике банка остатки средств, учитываемых на счетах доходов, не были отнесены на счета прибыли/убытки или были отнесены на счета прибыли/убытки, то на счёте 70101 имеется остатки средств, полученных за счёт текущих поступлений): | |||
| Х | Х | 70209(А) | 325(А),459(А), 40311(А) |
| Списывается сумма начисленных, но фактически неполученных процентов, которые не были отнесены на доходы банка, а так же текущая задолженность по процентам: | |||
| 61301(П) | 325(А),459(А), 403011(А),47427(А) | 61301(П) | 325(А),459(А), 40311(А),47427(А) |
| Одновременно сумма требований банка по получению процентов переносится на внебалансовый учёт: | |||
| 91603(А),91604(А) | 99999(П) | 91603(А),91604(А) | 99999(П) |
| Дальнейшее начисление банком - кредитором процентов по кредита, отнесённых в установленном Банком России порядке ко второй группе риска и выше, осуществляется в соответствии с договором во внебалансовом учёте: | |||
| 91603(А),91604(А) | 99999(П) | 91603(А),91604(А) | 99999(П) |
| В случае поступления в дальнейшем денежных средств в уплату процентов, если клиенты обслуживаются в данном банке: | |||
| 20202(А),20207(А) 30109(П),30111(П) 30112(П),30113(П) 401-408(П) 423(П), 423(П) 99999(П) | 70101(П), 70107(П) 91603(А), 91604(А) | 20202(А),20207(А) 30109(П),30111(П) 30112(П),30113(П) 401-408(П) 423(П), 423(П) 99999(П) | 70101(П), 70107(П) 91603(А), 91604(А) |
| В случае поступления в дальнейшем денежных средств в уплату процентов, если клиенты обслуживаются в другом банке: | |||
| 20202(А),20207(А) 30102(А),30104(А) 30110(А),30114(А) 30115(А), 99999(П) | 70101(П), 70107(П) 91603(А) 91604(А) | 20202(А),20207(А) 30102(А),30104(А) 30110(А),30114(А) 30115(А), 99999(П) | 70101(П), 70107(П) 91603(А) 91604(А) |
Операция 6. Если в дальнейшем при классификации задолженности размещенным средствам указанная задолженность из второй группы риска и выше будет проведена в первую группу риска (в установленном Банком России порядке), то с этого дня учет начисленных процентов должен отражаться на соответствующих балансовых счетах, внебалансовые- закрываются с переносом сумм на балансовые.
| Кассовый метод | Метод начисления | ||
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит |
| 99999(П), 325(А),40311(А) 495(А),47427(А) | 91603(А), 91604(А), 61301(П), 70101(П) | 99999(П), 325(А),40311(А) 495(А),47427(А) | 91603(А), 91604(А), 61301(П), 70101(П) |
Операция 7. Одновременно со списанием с баланса банка-кредитора в установленном порядке суммы основного долга и отражением его на внебалансовом счете номер 918 просроченная задолженность по начисленным , но не полученным (просроченным) процентом переносится на внебалансовый счет 917
| Кассовый метод | Метод начисления | ||
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит |
| 91703(А),91704(А) | 91603(А) 91604(А) | 91703(А),91704(А) | 91603(А) 91604(А) |
| В случае поступления в дальнейшем денежных средств в уплату процентов, если клиенты обслуживаются в данном банке: | |||
| 20202(А),20207(А) 30109(П),30111(П) 30112(П),30113(П) 401-408(П) 423(П), 423(П) 99999(П) | 70101(П), 70107(П) 91703(А) 91704(А) | 20202(А),20207(А) 30109(П),30111(П) 30112(П),30113(П) 401-408(П) 423(П), 423(П) 99999(П) | 70101(П), 70107(П) 91703(А) 91704(А) |
| В случае поступления в дальнейшем денежных средств в уплату процентов, если клиенты обслуживаются в другом банке: | |||
| 20202(А),20207(А) 30102(А),30104(А) 30110(А),30114(А) 30115(А) 99999(П) | 70101(П), 70107(П) 91603(А) 91604(А) | 20202(А),20207(А) 30102(А),30104(А) 30110(А),30114(А) 30115(А) 99999(П) | 70101(П), 70107(П) 91603(А) 91604(А) |
Операция 8.в случае не поступления денежных средств в погашение просроченной задолженности по начисленным не полученным (просроченным) процентам по истечении пяти лет указанная просроченная задолженность списывается с внебалансовых счетов (одновременно со списанием просроченного основного долга по кредиту соответствующих внебалансовых счетов)
| Кассовый метод | Метод начисления | ||
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит |
| 99999(П) | 91703(А), 91704(А) | 99999(П) | 91703(А), 91704(А) |