Калькуляция как способ группировки затрат, ее виды

Калькуляция как прием стоимостного измерения – это способ группировки затрат и определения себестоимости единицы произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг, приобретаемых материальных ценностей.

Калькуляция определяется необходимостью получения показателей себестоимости для соизмерения затрат, установления цены продукции, работ, услуг, контроля с целью выявления резервов ее снижения. Основа калькуляционных расчетов – правильное определение калькуляционной единицы, калькуляционного периода и выбор объектов калькуляции.

Калькуляционная единица используется для измерения изготовленной продукции и выполненного однородного объема работ.

Калькуляционные единицы могут быть:

· по характеру использования – натуральные, трудовые, стоимостные;

· по содержанию выполненных работ – видовые для отдельных видов

работ, комплексные для расчета себестоимости совокупности работ;

· по целям – на уровне бизнес-единиц и всей организации;

· по отношению к смежным технологическим производствам и качеству производимой продукции – условно-натуральные единицы, базисно- натуральные.

Калькуляционной единицей могут выступать 1 ц, 1 т, 1000 шт., 100

условных единиц.

Калькуляционный период – период, за который исчисляется себестоимость, как правило, за месяц, а например, в сфере услуг (рестораны, бары, кафе) – за день.

Объект калькуляции – продукция определенной потребительной стоимости разной степени готовности.

По объектам калькуляции затраты группируют в разрезе статей затрат с учетом отраслевых особенностей. Так, организации, выпускающие промышленную продукцию, при составлении калькуляций используют следующие (типовые) статьи затрат:

·сырье и материалы;

·возвратные отходы (вычитаются);

·покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного

характера сторонних организаций и предприятий;

·топливо и энергия на технологические цели;

·оплата труда производственных рабочих;

·начисление ЕСН;

·расходы на подготовку и освоение производства;

·общепроизводственные расходы;

· общехозяйственные расходы;

· потери от брака;

· прочие производственные расходы.

Весь процесс учета производственных затрат подразделяется на этапы:

· группировка затрат по объектам учета;

· распределение затрат по объектам калькуляции;

· определение себестоимости единицы продукции (работ, услуг). Калькуляции позволяют:

- выявлять резервы снижения себестоимости;

- сравнивать фактические затраты с плановыми затратами аналогичных организаций;

- принимать оптимальные управленческие решения по использованию.

Калькуляции способствуют повышению экономической обоснованности цен на продукцию, поскольку они базируются наряду с потребительной стоимостью товара на общественно необходимых затратах на производство и продажу продукции, работ и услуг. Калькуляции помогают принять продуманные решения о производстве новых видов продукции и снятии с производства устаревших.

Особенно возросла роль калькуляций в рыночных условиях, когда каждому подразделению необходимо соизмерять свои затраты с доходами, а экономия производственных затрат становится основным источником увеличения доходов трудовых коллективов, а также повышения конкурентной способности организации.

В зависимости от своего назначения калькуляции подразделяются следующим образом.

По времени составления – плановые, нормативные, провизорные, фактические (отчетные).

Плановая калькуляцияпредставляет собой расчет себестоимости производства конкретных видов продукции, работ, услуг. Она основана на плановых затратах и плановом выпуске продукции, работ, услуг. Плановая себестоимость используется для оценки выпуска продукции, работ, услуг в течение отчетного периода, а также для сравнения фактической себестоимости при анализе ее показателей с целью выявления резервов снижения затрат на производство.

Нормативная калькуляцияпредставляет собой величину затрат, которую организация на момент расчета себестоимости может израсходовать на единицу выпускаемой продукции с учетом действующих норм и нормативов. Нормативная калькуляция используется при организации нормативного метода учета и управления издержками производства.

Провизорная калькуляциясоставляется для анализа и прогнозирования хозяйственной деятельности с целью принятия необходимых управленческих решений. В отдельных сезонных производствах составляют калькуляцию до совершения всего производственного цикла.

Фактическая (отчетная) калькуляция – это калькуляция, составляемая после совершения хозяйственных процессов, целью которой является проверка выполнения задания по себестоимости, а также оценка товарных запасов, незавершенного производства и установление реализационной цены на продукцию, работы, услуги.

По периодам времени, циклу производства, технологического передела, процесса – месячные, квартальные, годовые, цикла производства, конкретного технологического передела или процесса.

По объему включаемых в себестоимость затрат калькуляции бывают производственной себестоимости, включающие в себя затраты, возникшие в сфере производства, и полной себестоимости, включающие в себя затраты, возникшие в сфере производства и обращения.

Калькуляции полной себестоимостиотличаются от калькуляций производственной себестоимости на величину затрат, связанных с продажей продукции, работ, услуг.

Учет по полной себестоимости широко распространен в отечественной практике и имеет важное значение при определении финансового результата организации, исчисления налоговых платежей, для оценки перспектив в развитии производства.

Система учета по полной себестоимости имеет ряд достоинств:

· соответствие действующим в Российской Федерации нормативным актам по бухгалтерскому учету и налогообложению;

· корректная оценка стоимости запасов незавершенной и готовой продукции.

Существенными недостатками такой калькуляции являются:

· включение в себестоимость продукции затрат, не связанных непосредственно с ее производством (в результате происходит искажение рентабельности отдельных видов продукции);

· утрата объектами калькуляции индивидуальности из-за использования общих баз распределения при списании косвенных расходов;

· капитализация постоянных накладных расходов в запасах готовой продукции на складе, когда спрос на продукцию уменьшается;

· отсутствие в плановой калькуляции себестоимости заранее

предусмотренного риска получения убытков.

Калькуляция применяется для стоимостного измерения затрат на всех стадиях кругооборота: на первой – определяется себестоимость заготавливаемых предметов труда; на второй – рассчитывается производственная себестоимость продукции, работ, услуг; на третьей – исчисляется полная фактическая себестоимость реализованной продукции, работ, услуг.

5.7 Контрольные вопросы

1. Что такое процесс первичного наблюдения?

2. Что такое документ?

3. Что такое реквизиты документа?

4. Как классифицируются документы?

5. Что понимается под документооборотом?

6. Что такое инвентаризация и каковы ее задачи?

7. Какими документами оформляется проведение инвентаризации?

8. Как отражаются в бухгалтерском учете результаты инвентаризации?

9. Что представляет собой оценка хозяйственных средств?

10. Какие виды оценок вы знаете?

11. Что представляет собой калькуляция?