Примечание: Так же, как и бухгалтерском балансе до приобретения

Бухгалтерский баланс группы компаний
Актив		Пассив
Денежные средства		Кредиторская задолженность
Запасы
Инвестиции		Начисления
		Доля мелких акционеров
Основные средства Гудвилл		Акционерный капитал Нераспределенная прибыль Прочие резервы
		2050			2050

Примечания: Запасы= 1000+400=1400

Инвестиции =200+100=300

Основные средства = 100+50=150

Гудвилл = 360-2/3(100+120+50)=180

Кредиторская задолженность =860+300=1160

Доля меньшинства = 1/3 of (100+120+50)=90

Нераспределенная прибыль = 150 – только материнская компания

Прочие резервы = 50 – только материнская компания

Этап 2 – Консолидация на конец периода после приобретения

Вслед за приобретением, материнская компания получает прибыль 500 у.е., а прибыль дочерней компании составляет 400 у.е. 100 у.е. из прибыли дочерней компании выделяется в прочие резервы, а 300 у.е. отображается как нераспределенная прибыль. Прибыль, начисленная после приобретения, называется «Прибыль после приобретения». В этом случае прибыль после приобретения составляет 400 у.е.

Бухгалтерский баланс на конец периода после приобретения

Бухгалтерский баланс материнской компании (после приобретения)
Актив			Пассив
Денежные средства		Кредиторская задолженность
Запасы
Инвестиции		Начисления
Инвестиции в дочернюю компанию
Основные средства		Акционерный капитал Нераспределенная прибыль Прочие резервы
		2160			2160

Бухгалтерский баланс дочерней компании (после приобретения)
Актив			Пассив
Денежные средства		Кредиторская задолженность
Запасы
Инвестиции
Основные средства		Акционерный капитал
			Выпущенный акционерный капитал
			Нераспределенная прибыль
			Прочие резервы
		870			870

	Прибыль до приобретения	Прибыль после приобретения	Итого
Нераспределенная прибыль			420*
Прочие резервы			150*

Бухгалтерский баланс группы компаний
Актив			Пассив
Денежные средства		Кредиторская задолженность
Запасы
Инвестиции		Начисления
		Доля меньшинства
Основные средства Гудвилл		Акционерный капитал Нераспределенная прибыль Прочие резервы
		2850			2850

Примечания: Денежные средства= 100+220=320

Запасы = 1400+500=1900

Инвестиции = 200+100=300

Основные средства = 100+50=150

Гудвилл= 360-2/3(100+120+50)=180

Кредиторская задолженность = 860+200=1060

Доля меньшинства = 1/3 от (100+420+150)=223

Нераспределенная прибыль = 650 +2/3 (300)=850

(только прибыль Д после приобретения)

Прочие резервы = 50 + 2/3 (100)=117

(только резервы Д после приобретения)

Подробный расчет и необходимые пояснения приведены ниже.

Расчет показателей группы компаний	Материнская компания	Дочерняя компания	Корректировки (см. ниже)	Бухгалтерский баланс группы
	Д-т	К-т	Д-т	К-т	Д-т	К-т	Д-т	К-т
Актив
Денежные средства
Запасы
Инвестиции
Инвестиции в дочернюю компанию
Гудвилл
Основные средства
Промежуточный счет
Пассив
Кредиторская задолженность
Начисления
Доля меньшинства
Акционерный капитал
Нераспределенная прибыль
Доля прибыли дочерней компании (после приобретения)
Прочие резервы
ИТОГО

Корректировки

Д-т Гудвилл 180

Д-т Промежуточный счет 180

К-т Инвестиции в дочернюю 360

Компанию

Д-т Акционерный капитал Д 670

К-т Промежуточный счет 180

К-т Доля меньшинства 223

К-т Прибыль (после приобретения Д) 267

Д-т Прибыль (после приобретения Д) 67

К-т Общий резерв 67

Акционерный капитал и резервы дочерней компании = 670:

Доля материнской компании до приобретения 2/3 от 270= 180

Доля меньшинства 1/3 от 670= 223

Доля материнской компании после приобретения

2/3 от 670 минус 180 до приобретения = 267

Итого 670

Режим промежуточного счета предполагает количественную увязку изменений, вносимых в показатели финансовой отчетности материнской и дочерней компаний при их консолидации. Равенство оборотов по дебету и кредиту промежуточного счета (в вышеприведенном примере 180=180) свидетельствует о математически правильном исключении внутригрупповых оборотов по операциям между компаниями группы.

Продажи внутри группы

Когда материнская компания проводит торговую операцию с дочерней компанией, в бухгалтерском балансе материнской компании отражается соответствующий актив/обязательство, и точно такая же, но противоположная по значению величина актива/обязательства отражается в бухгалтерском балансе дочерней компании.