Порядок заполнения пассива баланса

Пассив баланса показывает:

1) какая величина средств (капитала) вложена в хозяйственную деятельность организации;

2) кто и в какой форме участвовал в создании средств организации

Пассив баланса включает следующие разделы: «Капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства», «Краткосрочные обязательства» [14,86].

Рассмотрим порядок заполнения раздела III. Капитал и резервы.

По статье «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)» отражают сумму средств, которые выделены собственниками предприятия для осуществления хозяйственной деятельности.

В бухгалтерском балансе отражается величина уставного (складочного) капитала, зарегистрированная в учредительных документах как совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредите­лей (участников) организации. После регистрации организации в учете формируется следующая бухгалтерская запись: Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями» Кредит счета 80 «Уставный капитал» — отражена задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал. Увеличение и уменьшение уставного капитала отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности после внесения соот­ветствующих изменений в учредительные документы.

Увеличение уставного капитала осуществляется за счет: вкладов акционеров; добавочного капитала; нераспределенной прибыли общества (конвертации облигаций в акции общества). Уменьшение уставного капитала может происходить: по решению акционеров; в соответствии с Федеральным законом «Об акционерных обществах» от 26 декабря 1995 г. No208 ФЗ (с изменениями на 21 июля 2014 года; (редакция, действующая с 1 сентября 2014 года) — если по итогам второго и каждого последующего года стоимость чистых активов оказывается меньше уставного капитала. Строка «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)» заполняется по данным кредитового остатка по счету 80 «Уставный капитал» [10,124].

По строке «Собственные акции, выкупленные у акционеров» отражают собственные акции, выкупленные у акционеров. Они возни­кают в случаях приобретения или выкупа данных акций у их собственников с целью аннулирования и уменьшения уставного капитала либо для повторного их размещения среди новых собственников или своих акционеров. Вопросы выкупа акций у ак­ционеров раскрыты в Федеральном законе «Об акционерных обществах».

Заполняется рассмотренная строка на основании дебетового сальдо по счету 81 «Собственные акции (доли)». Сумма, отражаемая по этой строке, вычитается из итога статей раздела III баланса и поэтому показыва­ется в круглых скобках.

По строке «Переоценка внеоборотных активов» показвается прирост стоимости имущества в результате переоценки отдельных статей внеоборотных активов.

Статья «Добавочный капитал (без переоценки)» - это остаток средств добавочного капитала организации. По кредиту счета 83 «Добавочный капитал» отражаются:

• эмиссионный доход, полученный от превышения номинальной стоимости размещенных акций над их рыночной стоимостью (за минусом издержек, связанных с продажей этих акций);

•положительные курсовые разницы по вкладам в уставный капитал и др.

Суммы, отнесенные в кредит счета 83 «Добавочный капитал», как правило, не списываются. Заполняется строка по данным кредитового остатка по счету 83 «Добавочный капитал».

По статье «Резервный капитал» отражаются остатки резервного и других аналогичных фондов, которые создаются в соответствии с законодательством Российской Федерации, и остатки аналогичных фондов, если их создание за счет прибыли предусмотрено учредительными документами или учетной политикой организации.

Данная строка заполняется по данным кредитового сальдо по счету 82 «Резервный капитал».

По статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» должна быть отражена сумма прибыли, не распределенная между акционерами / учредителями, и оставшаяся в распоряже­нии предприятия.

Строку заполняют в конце года по данным соответственно кредитового или дебетового остатка по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», а в течение года — по данным кредитового или дебетового остатка по счету 99 «Прибыли и убытки». Сумма убытка отражается в балансе в круглых скобках.

Итоговая сумма по разделу III отражается по строке «Итого по разделу III». Эта сумма определяется путем сложения данных по строкам: «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)»; «Собственные акции, выкупленные у акционеров» (вычитается); «Переоценка внеоборотных активов»; «Добавочный капитал (без переоценки)»; «Резервный капитал»; «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (вычитается).

Разделы IV и V бухгалтерского баланса посвящены информации, которая характеризует долгосрочные и краткосрочные обязательства организации.

Раздел IV. Долгосрочные обязательства- в этом разделе учитывают суммы займов, кредитов, отложенных налоговых обязательств и других обязательств, полученных предприятием на срок более года и не погашенных на отчетную дату [8,201].

По строке «Заемные средства» необходимо указать непогашенные суммы кредитов банков и займов, которые были получены от других организаций, и подлежат погашению в соответствии с договором более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Задолженность организации по кредитам и займам указывается в балансе с учетом начисленных процентов (учет кредитов и займов регулируется ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам»). Заполняется строка по данным кредитового остатка по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

По статье «Отложенные налоговые обязательства» отражается сумма отложенного налога на прибыль, которая в следующих отчетных периодах должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет. При заполнении строки следует ру­ководствоваться требованиями ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Отложенное налоговое обязательство появляется при возникно­вении налогооблагаемой временной разницы и рассчитывается как произведение данной разницы на ставку налога на прибыль. Сумма отложенного налогового обязательства подлежит отражению в учете: Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит счета 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в отчетном периоде отложенные налоговые обязательства, отража­ются в учете: Дебет счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта, по которому оно было начислено, списывается на счет 99 «Прибыли и убытки» в сумме, на которую не будет увеличена налогооблагаемая прибыль.

Заполняется строка «Отложенные налоговые обязательства» по данным кредитового остатка по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства».

По строке «Резервы под условные обязательства» раскрывается информация о резервах в соответствии с требованиями ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы».

По строке «Прочие обязательства» отражаются суммы кредиторской задолженности, срок погашения которой наступит более чем через 12 месяцев. При заполнении строки «Прочие обязательства» могут использоваться аналитические данные по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (кредитовые остатки).

Итог раздела IV указывается по строке «Итого по разделу IV» как сумма показателей строк: «Заемные средства»; «Отложенные налоговые обязательства»; «Резервы под условные обязательства»; «Прочие обязательства».

Раздел V. «Краткосрочные обязательства». В данном разделе отражаются суммы кредиторской задолженности, срок погашения которой по условиям договора не превышает 12 месяцев.

По статье «Заемные средства» показываются непогашенные суммы кредитов банков и займов, полученных от других организаций, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты. Заполняется строка по данным остатка по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

По строке «Кредиторская задолженность» отражаются прочие долги организации перед другими организациями и физическими лицами. Можно детализировать «Кредиторскую задолженность» по следующим статьям: «Поставщики и подрядчики»; «Задолженность перед персоналом организации»;«Задолженность перед государственными внебюджетными фон­дами»; «Задолженность по налогам и сборам»; «Прочие кредиторы».

«Поставщики и подрядчики» — заполняется по аналитическим данным (кредитовым остаткам) счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредито­рами». «Задолженность перед персоналом организации»— показывает величину начисленной, но не выданной заработной платы и других выплат в пользу работников и заполняется по данным кредитового остатка по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

«Задолженность перед государственными внебюджетными фондами»— заполняется на основании аналитических данных (креди­тового остатка) по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». «Задолженность по налогам и сборам» — необходимо отразить величину начисленных, но не перечисленных в бюджет налогов и сборов, уч­тенных на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» и отраженных по кредиту счета.

По строке «Прочие кредиторы» — отражается задолженность организации по расчетам, не нашедшим отражения по другим строкам (по имущественному и личному страхованию субсчет 76­1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию», с депонентами субсчет 76­3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», с подотчетными лицами счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами», по внутрихозяйственным расчетам счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты») [8,212].

По строке «Доходы будущих периодов» показываются источники средств, полученных в отчетном году, но относящиеся к будущим отчетным периодам, а также иные суммы, учитываемые на счете 98 «Доходы будущих периодов». Например, стоимость безвозмездно полученных основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов, разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие или испорченные товарно-­материальные ценности и их стоимостью по учетным ценам и др.

Разграничение доходов отчетного и будущего периодов вызвано необходимостью соблюдения принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности. По строке «Доходы будущих периодов» показываются также го­сударственная помощь, целевые поступления и др., учитываемые в соответствии с ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» по счету 86 «Целевое финансирование».

По статье «Резервы предстоящих расходов» фиксируются остатки средств, зарезервированных организацией, т.е. расходы, относящи­еся к данному отчетному периоду, но которые будут производиться в будущих отчетных периодах. Например, резерв на предстоящую оплату отпусков работникам, резерв на выплату вознаграждений по итогам работы за год, на расходы по ремонту основных средств и др. Строка заполняется по данным кредитовых остатков по субсчетам счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

По строке «Прочие обязательства» показываются суммы краткосрочных пассивов, не нашедших отражения по другим статьям раз­дела V баланса. Итог раздела V баланса указывается по строке «Итого по разделу V» , которая определяется как сумма строк:«Заемные средства»;«Кредиторская задолженность»;«Доходы будущих периодов»; «Резервы предстоящих расходов»;«Прочие обязательства».Итог пассива баланса рассчитывается как сумма строк: «Итого по разделу III»; «Итого по разделу IV»; «Итого по разделу V».

Итак, нами были рассмотрены методологические аспекты формирования показателей бухгалтерского баланса, что позволили сделать вывод, что информация, представленная в Бухгалтерском балансе формируется в соответствие с законодательными и нормативными актами, регулирующими формирование финансовой отчетности, Планом счетов бухгалтерского учета, НК РФ, учетной политикой организации.

2.1. Журнал хозяйственных операций по составу доходов и расходов за 2013 ОАО «Технопарк»

№	Операции	Дт	Кт
	Начислена дебиторская задолженность по текущей аренде (у арендодателя)		911
НДС			+ 21665	+21240
ИТОГО
	Списана кредиторская задолженность (истек срок исковой давности)		912
	Отражается доход от реализации основных средств		911
НДС			+1597	+1566
ИТОГО
	Списывается остаточная стоимость проданных ОС	911	01(в)
	Отражается доход от реализации материалов		911
НДС			+1983	+1944
ИТОГО
	Списывается факт. себестоимость проданных материалов	912
	Отражается доход от реализации готовой продукции по предъявленным счетам за отчетный период		901
НДС			+140068	+137322
ИТОГО
	Списывается факт. себестоимость реализованной продукции	902
	Списываются коммерческие расходы	902
	Начислен резерв по сомнительным долгам	912
	Отражается доход по облигациям (зачислены %)		911
	Уплачены неустойки за нарушение договорных обязательств	912
	Начислены проценты по краткосрочным кредитам банка	912
	Списываются убытки по аннулированным заказам	912
	Отражается доход от безвозмездного получения материалов		911
	Начислена заработная плата за ликвидацию последствий аварии	912
	Отражаются дивиденды, полученные по акциям		911
	Уплачен штраф в налоговые органы за несвоевременную сдачу бух. отчетности	912
	Книга продаж. Отражается НДС за проданную продукцию	903
	Книга продаж. Отражается НДС за проданные ОС, материалы, услуги аренды	912
	Начислен налог на прибыль (20%)

2013 г.
Дт 91 Кт
5230 139240
8200 13800
18600 10266
1800 12744
13000 15000
87680 191050

2012 г.
Дт 91 Кт
5335 142025
8364 14076
18972 10471
1836 12999
13260 15300
89434 194871