Учет резервного капитала. Учет нераспределенной прибыли
Резервный фонд создается в акционерных обществах обязательно, а в ООО – добровольно, и направления его использования прописываются в уставе. Размер обязательного резервного фонда составляет 5 % от размера уставного капитала.
Для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала используется пассивный счет 82 «Резервный капитал».
Д 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - К 82 «Резервный капитал» - отчисления чистой прибыли в резерв.
Средства резервного капитала акционерного общества предназначены для покрытия убытков. Направление средств резервного капитала на погашение убытка может быть признано событием после отчетной даты.
Д 82 «Резервный капитал» - К 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - использование резервного капитала для покрытия убытков.
Д 82 – К 75 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» - начислены дивиденды по привилегированным акциям.
Для обобщения информации о наличии и движении сумм чистой прибыли организации или непокрытого убытка предназначен счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Экономический смысл этого счета заключается в аккумулировании невыплаченной в форме дивидендов (доходов) или нераспределенной прибыли, которая остается в обороте у организации в качестве внутреннего источника финансирования долговременного характера.
Формирование нераспределенной прибыли по итогам отчетного года предполагает предварительную реформацию баланса. Реформация предусматривает 2 этапа:
Первым этапом происходит закрытие счетов 90, 91счетом 99 «Прибыли и убытки»:
Д 91.9, 90.9 – К 99 - прибыль
Д 99 – К 91.9, 90.9 - убыток
Вторым этапом счет 99 закрывается раз в год на счет 84:
Д 99 «Прибыли и убытки» - К 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - сумма чистой прибыли, накопленной за отчетный год;
Д 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - К 99 «Прибыли и убытки» - сумма сложившегося за отчетный год убытка.
Направления использования прибыли определяются собственниками в уставе созданных организаций:
Д 84«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - К 75«Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» - начислены дивиденды учредителям по итогам отчетного года (один раз в год); Прибыль распределяется между участниками пропорционально их долям в уставном капитале.
Д 84 – К 80 – пополнение УК
Д 84 – К 82 - формирование резервного капитала
Д 84 – К 70 - выплата материальной помощи, материального вознаграждения работникам
Д 84 – К 76 - направление чистой прибыли на благотворительные цели
Д 84 – К 84 - покрытие убытка прошлых лет.
Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» должен обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития.
По итогам отчетного года в бухгалтерском учете может быть получен убыток. Собственниками организации принимается решение, за счет каких средств будет погашен полученный убыток.
Д 75/1, 70 - К 84, субсчет «Непокрытый убыток» - убыток погашен за счет целевых взносов акционеров
Д 82 «Резервный капитал» - К 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - убыток погашен за счет средств резервного капитала.
Д 84, субсчет «Нераспределенная прибыль» - К 84, субсчет «Непокрытый убыток» - убыток погашен за счет средств нераспределенной прибыли прошлых лет.
Убыток также может быть списан с баланса, если собственники примут решение уменьшить уставный капитал до величины чистых активов общества. В этом случае, после того как будут зарегистрированы соответствующие изменения в учредительных документах, составляется запись:
Д 80 «Уставный капитал» - К 84, субсчет «Непокрытый убыток».
Собственники организации могут также принять решение о том, чтобы не погашать убыток отчетного года и оставить его на балансе организации.
Учет государственной помощи (ПБУ 13/2000, план счетов, ГК)
Формы:
1.Государственная поддержка в форме денежных средств:
1.1 Средства, носящие условно безвозвратный, безвозмездный характер (субвенции, субсидии).
Субсидии – предоставляются юр.лицу на условиях долевого финансирования целевых расходов.
Субвенция – предоставляются юр.лицу на финансирование определенных целевых расходов.
1.2 Средства на возмездной и возвратной основе (бюджетные кредиты).
2. Гос. Поддержка в виде ресурсов отличных от денежных (земельные участки, инженерная инфраструктура).
3. Гос. Поддержка в прочих формах (оказание безвозмездных консультационных услуг, предоставление гарантий, т.е. предоставление организацией выгода, которая не может быть обоснованно оценена).
Признание гос.помощи осуществляется в случаях, если имеется уверенность что:
- указанные средства будут получены;
- условия предоставления средств будут выполнены.
2 варианта принятия гос.помощи:
1. Бюджетные средства принимаются к учету как дебиторская задолженность по целевому финансировании: Д 76 – К 86 «Целевое финансирование» – отражена задолженность По мере фактического получения средств дебиторская задолженность погашается:
Д 50, 51, 52, 10, 41, 08 – К 76
По мере фактического его получения:
Д 50, 51, 52, 10, 41, 08 – К 86
Порядок списания сумм учтенных на счете 86, зависит от цели, на которую мы израсходовали полученное финансирование:
1) на финансирование капитальных расходов: в момент принятия к учету (сч 08) средства целевого финансирования закрываются в доход будущих периодов:
Д 86 – К 98
Д 01 – К 08 – ввод в эксплуатацию
По мере начисления амортизации по этим объектам:
Д 98 – К 91 – на сумму начисленной амортизации
2)на финансирование текущих расходов:
Д 20, 23, 25, 44, 10, 41 – К 69, 70, 60
Д 86 – К 98 – закрытие средств целевого финансирования в расходы будущих периодов.
На величину признанных расходов, доходы будущих периодов включаются в доходы текущего периода
Д 98 – К 91
3)при отпуске ПРУ по ценам, которые учитывают требования законодательства о предоставлении различных льгот гражданам.
Выручка при продаже ПРУ осуществляется по действующим тарифам: Д 62 – К 90 и погашается за счет:
- поступления от граждан: Д 50, 51 – К 62
- сумма из бюджета: Д 86 – К 62
2. Учет бюджетных кредитов осуществляется в порядке с ПБУ 15/08
Д 51 – К 66, 67
если при выполнении определенных условий организация освобождается от возврата: Д 66, 67 – К 86 – за счет целевого финансирования.
Прочие формы государственной помощи отражению в БУ не подлежат и при условии существенности раскрываются в пояснительной записке.