Вопрос 17: учет вложений во внеоборотные активы.
На счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» собирается информация о затратах организации:
1) на объекты, которые потом будут введены в эксплуатацию в составе основных средств (ОС) или доходных вложений в материальные ценности;
2) на объекты, которые будут приняты к учету в составе нематериальных активов (НМА);
3) на модернизацию, реконструкцию ОС и монтаж оборудования;
4) на арендованное имущество.
1) Затраты организации на объекты , которые потом будут введены в эксплуатацию в составе основных средств (ОС) или доходных вложений в материальные ценности оцениваются по первоначальной стоимости, которая зависит от канала приобретения:
А) за плату
Д 08 К 60 - сумма фактических затрат (минус НДС)
Д 19 К 60 – отражен НДС
Б) в уставный капитал (УК)
Д 08 К 75 - стоимость, согласованная между учредителями;
В) безвозмездно
Д 08 К 98.2 - сумма рыночной оценки;
Д 98.2 К 91.1 - сумму амортизации (ежемесячно)
Г) строительство (объект недвижимости должен быть зарегистрирован): если объект фактически эксплуатируется, и документы поданы на гос.регистрацию, то данный объект может учитываться одним из двух вариантов, которые должен быть прописан в учетной политике
- на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» до получения документов о регистрации (амортизация);
- на счете 01 «Основные средства» на отдельном субсчете (налог на имущество, амортизация, плюсы – привлекательность баланса для получения кредита или лизинга).
Строительство может быть осуществлено подрядным (выполнение всех работ сторонней организацией - подрядчиком) или хозяйственным (выполнение работ силами самой организации) способом.
Подрядный способ (из материалов подрядчика):
Д 08 К 60 – оплачены работы подрядчика
Д 19 К 60 – отражен НДС
Подрядный способ (из материалов организации):
Д 10.8 К 60 – закупили стройматериалы у поставщиков по покупной цене
Д 19 К 60 – отражен НДС;
Д 10.7 К 10.8 – передали материалы в переработку подрядчику,
при этом подрядчик учитывает эти материалы на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в обработку», израсходовав эти материалы, он списывает их с данного счета (если речь идет о товаре, то вместо проводки Д 10.7 К 10.8 выполняется проводка Д 41 К 41; если речь идет о готовой продукции, то Д43 К 43);
Д 08 К 10.7 - зачислили израсходованные материалы на первоначальную стоимость здания, которое будет построено;
Д 08 К 60 – оплачены работы подрядчика (рабочие и т.п.)
Д 19 К 60 – отражен НДС.
Хозяйственный способ:
Д 08 К 10 – оплатили материалы;
Д 08 К 70 – начислили з/п рабочим
Д 08 К 69 – начислили ЕСН;
Д 08 К 02 – начислена амортизация по ОС, используемым в строительстве;
Д 19 К 60 – отразили НДС
и т.д.
Строительно-монтажные работы (СМР), выполненные хоз/способом для собственных нужд являются объектом налогообложения НДС:
Д 19 К 68 (начислен НДС, рассчитывается: 18% от суммы фактических затрат)
Д 68НДС К 19
Ввод объекта в эксплуатацию: Д 01,03 К 08
первичная документация: акт(накладная) приема-передачи основных средств (акт ОС-1,1а,1б)
2) Затраты организации на объекты, которые впоследствии будут приняты к учету в составе НМА.
оцениваются по первоначальной стоимости, которая зависит от канала приобретения:
А) за плату
Д 08 К 60 - сумма фактических затрат (минус НДС)
Д 19 К 60 – отражен НДС
Б) в уставный капитал (УК)
Д 08 К 75 - стоимость, согласованная между учредителями;
В) безвозмездно
Д 08 К 98.2 - сумма рыночной оценки;
Д 98.2 К 91.1 - сумму амортизации (ежемесячно)
Г) создание собственными силами:
Д 08 К 10 – оплатили материалы;
Д 08 К 70 – начислили з/п рабочим
Д 08 К 69 – начислили ЕСН;
Д 08 К 02 – начислена амортизация по ОС, используемым в строительстве;
Д 19 К 60 – отразили НДС
и т.д.
В зависимости от результатов научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР), возможны следующие варианты:
- отрицательный результат НИОКР:
Д 91 К 08
- положительный результат, патент не получен (ПБУ 17/02):
Д 04субсчет К 08 (учитываются в статье 150 «Прочие внеоборотные активы»);
- положительный результат, патент получен (ПБУ 14/07):
Д 04 К 08 (учитываются в статье 110 «Нематериальные активы»).
3) Затраты организации на модернизацию, реконструкцию ОС и монтаж оборудования.
К реконструкции относится переустройство существующих цехов, без расширения имеющихся зданий, связанных с совершенствованием производства. Работы по реконструкции приводят к изменению сущности объекта, которое проявляется в повышении срока полезного использования (СПИ), мощности или качестве применения.
Модернизацией машин и оборудования является производство таких работа, в результате которых у объекта ОС появятся новые качественные и количественные характеристики, а также параметры, приводящие к увеличению СПИ.
Монтаж – это прикрепление оборудования к несущим конструкциям здания и сооружения.
Д 08 К 60, 70, 69, 10, 02 и др.
Д 19 К 60 – отразили НДС;
Д 01 К 08 – переданы в эксплуатацию объекты ОС.
4) Учет капитальных вложений в арендованное имущество.
В соответствии с гражданским кодексом (ГК) выделяют 2 типа улучшений:
- отделимые (всегда признаются собственностью арендатора и по окончании работ формируют стоимость объекта ОС)
Д 08 К 60, 75, 98.2, 10, 70, 69, 02
Д 19 К 60 – отражен НДС;
Д 01 К 08 – ввод в эксплуатацию объекты ОС (акт-ОС1);
- неотделимые (невозможно отделить от самого объекта аренды и являются собственностью арендодателя)
Д 08 К 60, 75, 98.2, 10, 70, 69, 02
Закрытие счета 08:
Д 76 К 08 – затраты списаны на расчеты с арендодателем.
А) если арендодатель оплачивает:
Д 51 К 76 – поступила оплата за объекты;
Б) если арендодатель не оплачивает:
Д 91.2 К 76 - списываем затраты на улучшения в расход
(в налоговый учет эта сумма не пойдет, но разрешено амортизировать при следующих условиях:
- улучшения произведены с согласия арендодателя;
- арендодатель не возмещает наши расходы.
Для амортизации определяем СПИ по классификатору. Срок договора аренды не влияет на сумму амортизации.)