Аудит операций с основными средствами
Целью аудита операций с основными средствами (ОС) является выражение мнения относительно классификации, реальности оценки и достоверности отражения в учете и отчетности объектов основных средств.
Задачами аудита операций с ОС являются:
- изучение их состава и структуры, условий хранения и эксплуатации; подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета; проверка правильности оформления и отражения в учете операций по движению ОС;
- оценка начисленной амортизации и достоверности отражения ее в учете;
- установление объемов выполненных ремонтов ОС и правильности отражения соответствующих расходов в учете;
- подтверждение итогов проведенной в отчетном году переоценки ОС;
- оценка качества проведенной инвентаризации.
Программа аудиторской проверки:
1. Проверка правильности отнесения объекта к ОС (стоимость объекта, срок использования);
2. Проверка правильности классификации объектов ОС;
o по назначению (производственные, непроизводственные);
o по принадлежности (собственные, арендованные, переданные в аренду);
o по характеру участия в производственном процессе (действующие, не действующие, на консервации);
o по натурально-вещественному составу (по видам) /здания, сооружения, машины/;
3. Проверка правильности оценки (влияет: на стоимость имущества ⇒ на налог на имущество; на сумму амортизационных отчислений ⇒ величина затрат ⇒ финансовый результат ⇒ налог на прибыль);
4. Проверка правильности и законности проведения переоценки объектов ОС. При применении коэффициентов применяются таблицы пересчета стоимости ОС. При экспертной оценке - проверяется наличие и правильность составления заключения эксперта (лицензия на право экспертной оценки). Проверка соответствующего пункта учетной политики организации о проведении переоценки (есть ли пункт вообще, установлена переоценка раз в год и на начало года). Если есть отклонения - то проведение переоценки не правомерно. Проверка правильности составления корреспонденции счетов по переоценке (стоимость переоценки производственных объектов относится на счет 83, а непроизводственных на 84)
5. Проверка наличия и сохранности ОС (при необходимости проводится инвентаризация). При установлении фактов недостачи, необходимо требовать письменное объяснение от материально-ответственного лица и требовать возмещения недостачи в соответствии с действующим законодательством (возмещение, списание на финансовый результат (сч. № 99) и т.п.); излишек - необходимо оприходовать с отнесением на финансовый результат (сч. № 99). Проверяется периодичность и правильность проведения инвентаризации самой организацией (приказ об учетной политике) можно устанавливать более частые сроки проведения инвентаризаций, более редкие (1 раз в отчетном финансовом году) - нельзя.
Проверка инвентаризационных описей:
o полнота отражения в них всех объектов ОС;
o при проверке сохранности нужно смотреть не только на наличие объекта, но и на степень пригодности.
Инвентаризация основных средств в большинстве случаев проводится поверхностно, а в обязательных случаях, определенных Положением о бухгалтерском учете и отчетности, часто не проводится вообще.
Обо всех этих недостатках аудитор должен обязательно информировать руководителей проверяемой организации.
6. Проверка правильности начисления износа.
Проверка правильности определений нормативных сроков службы (по документации производителя, в случае ее отсутствия приглашают эксперта). В особых случаях нормативный срок службы устанавливается учетной политикой (не менее года ). Проверка правомерности применения различных методов начисления амортизации (4 метода по ПБУ6). Метод должен быть отражен в учетной политике. В случае применения методов, отличного от линейного - проверяется, производится ли корректировка налогооблагаемой прибыли.
Проверяется правильность составления корреспонденции счетов по наличию амортизации.
Износ ОС, который использовался при приобретении материалов, необходимо относить на счет 10, то есть на увеличении стоимости материалов. Износ по объектам, сданным в аренду относится на убытки (счет 99), причем это снижает налогооблагаемую прибыль.
Проверка правильности составления расчета амортизационных отчислений. Проверка своевременности начисления амортизации (поступившие, выбывшие в следующем месяце).
7. Аудит операций движения ОС.
Проверка правильности отражения операций по поступлению ОС.
Проверка капитальных вложений в ОС:
o правильность отнесения затрат по приобретению на соответствующие счета;
o разграничение расходов по приобретению оборудованию, требующего и не требующего монтажа;
o правильность отнесения процентов по кредиту, полученному по осуществлению капитальных вложений. Если кредиты не просрочены, то затраты идут в дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", если кредит просрочен, то проценты по нему платятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации. Если это займ (не кредит), полученный от другой организации, то в любом случае на счет 84 "Нераспределенная прибыль" . При формировании начальной стоимости объектов, в нее включается сумма процентов по кредиту в пределах ставки ЦБ, а сумма превышения относится с К08 в Д84 счета. При проверке учета капитальных вложений в ОС, проверяется ведомость № 18 /ведомость учета затрат по капитальным вложениям/, журнал-ордер № 16 /по кредиту сч. 07, 08/.
8. Проверка учета операций по выбытию объектов ОС.
o Основание (акт на списание; договор о реализации или передачи в аренду; накладная внутреннего перемещения и др.)
o Правильность отражения операций на счетах бухгалтерского учета (применяется счет 90 и 91).
Проверить, производилась ли корректировка налогооблагаемой прибыли на сумму убытка от выбытия ОС. Проверить полноту оприходования материалов, полученных от демонтажа (разборки, ликвидации) ОС.
9. Проверка правильности учета по лизингу. Проверка условий договора, правильность составления корреспонденции счетов (у лизингодателя - через капитальные вложения; а лизинговые платежи идут как выручка от основной деятельности; у лизингополучателя - затраты по перечислению платежей относятся на себестоимость продукции).