Аудит операций с основными средствами и нематериальными активами

Основные средства

При проведении аудита учетных данных по статье баланса "Основные средства" прежде всего следует обратить внимание на:

- выполнение операций с основными средствами в соответствии с законодательством;

- отражение результатов на счетах учета основных средств в правильной сумме и в нужном отчетном периоде;

- сохранность основных средств;

- записи по счетам основных средств (сравнить их с реальным количеством);

- исполнение приказов и распоряжений;

- недопущение сокрытия и искажений.

Процедурами аудита статьи баланса "Основные средства" являются:

- арифметическая проверка правильности бухгалтерских записей;

- проведение сверок расчетов;

- проверка правильности осуществления документооборота и наличия разрешительных записей руководящего персонала;

- проведение в соответствии с установленным порядком периодических плановых и внезапных инвентаризаций на предмет выяснения соответствия данных бухгалтерского учета фактическому наличию;

- использование для целей контроля информации из источников, расположенных вне данного экономического субъекта;

- осуществление мер, направленных на физическое ограничение доступа несанкционированных лиц к активам предприятия, к системе ведения документации и записей по бухгалтерским счетам;

- исследование динамики хозяйственных показателей, сравнение плановых и хозяйственных сметных показателей с фактически имевшими место и выяснение причин выявленных расхождений.

Так как учет основных средств (ОС) и их отражение по балансу производится в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, введенным в действие с 1 января 2001 г., которое регулирует вопросы учета как основных средств, так и доходных вложений в материальные ценности, аудиторская проверка должна подтвердить данный факт.

Согласно п. 4 ПБУ 6/01 основными средствами являются активы, которые:

- используются в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации, служат в течение длительного времени (более 12 месяцев) и не будут перепроданы;

- способны приносить организации доход в будущем.

Аудитор должен проверить правильность отнесения в соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 к основным средствам имущества предприятия: зданий, сооружений, рабочих и силовых машин, оборудования, измерительных и регулирующих приборов и устройств, вычислительной техники, транспортных средств, инструментов, производственного и хозяйственного инвентаря и принадлежностей, рабочего, продуктивного и племенного скота, многолетних насаждений, внутрихозяйственных дорог, прочих объектов. В составе основных средств учитываются также капитальные вложения на коренное улучшение земель, капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, земельные участки, объекты природопользования.

Единицей бухгалтерского учета основных средств выступает инвентарный объект. Объект, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией соразмерно ее доле в общей собственности (п. 6 ПБУ 6/01).

В ходе проверки должно быть подтверждено, что основные средства отражены в балансе по остаточной стоимости (за минусом накопленной амортизации), а в первичном учете - по первоначальной стоимости, которая представляет собой сумму фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление. В соответствии с п. 8 ПБУ 6/01 к таким затратам относятся:

- суммы, уплачиваемые поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением объекта ОС;

- регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект ОС, таможенные пошлины;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта ОС;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект ОС;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

При этом фактические затраты на приобретение основных средств уменьшаются на суммы положительных суммовых разниц (Дт 08 Кт 60 - сторно) или увеличиваются на суммы отрицательных суммовых разниц (Дт 08 Кт 60), что должно быть также проверено в ходе аудиторской проверки.

При получении ОС безвозмездно их стоимость определяется по рыночным ценам на аналогичные основные средства и включается в состав доходов будущих периодов. Затем по мере начисления амортизации следует производить списание соответствующей доли доходов будущих периодов, равной сумме начисленной амортизации.

При приобретении ОС по договору мены их стоимость равна стоимости переданных организацией ценностей, устанавливаемой исходя из цены, по которой обычно определяют стоимость аналогичных ценностей. Если же стоимость таких ценностей установить невозможно, то стоимость приобретенных по договору мены основных средств определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств (п. 11 ПБУ 6/01).

Изменение первоначальной стоимости ОС согласно действующим нормативным документам допускается только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов.

Важным вопросом является амортизация. Стоимость ОС организации погашается путем ежемесячного начисления амортизации. Амортизация начисляется в течение всего срока полезного использования ОС и приостанавливается в период восстановления объекта, продолжительность использования которого превышает 12 месяцев, а также в случае перевода ОС на консервацию на срок более трех месяцев.

В соответствии с п. 18 ПБУ 6/01 амортизация по основным средствам может начисляться следующими способами:

- линейным;

- уменьшаемого остатка;

- списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- списания стоимости пропорционально объему продукции.

В ходе проверки необходимо уточнить, что не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования). Амортизация не начисляется по объектам жилищного фонда, внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства и т.п.), а также по продуктивному скоту, буйволам, волам, оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста. По данным ОС и объектам ОС некоммерческих организаций исчисляется сумма износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Объекты основных средств стоимостью не более 20 000 руб. за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и другие печатные издания могут списываться на затраты по мере отпуска их в производство без начисления амортизации.

Аудитор должен иметь в виду, что все объекты бухгалтерского учета, которые до вступления в силу гл. 25 НК РФ входили в состав основных средств, в целях бухгалтерского учета в соответствии с ПБУ 6/01 остаются в составе основных средств до их выбытия независимо от их стоимости и оставшегося срока полезного использования.

Что касается налогового законодательства, то в соответствии с гл. 25 НК РФ названные выше объекты основных средств исключаются из состава амортизируемого имущества в случае, если их первоначальная (восстановительная) стоимость составляет 20 000 руб. (включительно) или срок эксплуатации менее 12 месяцев (Приказ Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н).

Арендное предприятие, заключившее с арендодателем договор аренды (или дополнительное соглашение), по которому предусматривается переход имущества, относящегося к ОС, в собственность арендатора (выкуп) по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения последним всей обусловленной договором выкупной цены, отражает также долгосрочно арендуемые основные средства.

Расшифровка движения ОС в течение отчетного года, а также их состава на конец отчетного года приводится в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма N 5), что также должно быть изучено и удостоверено в ходе проверки.

Аудитору следует обратить внимание также на:

- разделение обязанностей на предприятии;

- соблюдение в организации необходимых формальных процедур при совершении хозяйственных операций;

- поддержание физического контроля над основными средствами и документацией;

- своевременное составление первичных документов;

- организацию системы внутреннего аудита в части основных средств.

Разделение обязанностей необходимо для предотвращения злоупотреблений и хищений, для выявления случайных ошибок. Если один и тот же человек совершает хозяйственную операцию и сам отражает ее в учете или выполняет все учетные функции, начиная от составления первичных документов и заканчивая составлением баланса, возрастает вероятность того, что ошибка не будет обнаружена.

Соблюдение необходимых формальных процедур при совершении хозяйственных операций работниками предприятия должно быть неукоснительным. Данный элемент проверки непосредственно связан с четким определением прав и обязанностей отдельного работника. Каждый сотрудник должен, во-первых, абсолютно точно знать, какие формальные процедуры ему следует выполнять при исполнении своих должностных обязанностей, и, во-вторых, точно их выполнять.

Физический контроль ОС предполагает:

- обеспечение охраны имущества организации;

- плановые инвентаризации имущества предприятия в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина России от 13.06.1995 N 49) и учетной политикой организации;

- инвентаризацию имущества в установленных Методическими указаниями случаях.

Физический контроль над документацией по основным средствам осуществляется посредством:

- создания графика документооборота организации;

- последовательной нумерации первичных документов каждого вида в течение отчетного периода (для обеспечения поиска документов и выявления отсутствующих документов);

- гашения первичных и оправдательных документов в установленных случаях (во избежание повторного их использования);

- брошюрования документов в папки по окончании отчетного периода;

- создания архива;

- сдачи документов в архив по истечении сроков оперативного хранения документов в бухгалтерии предприятия, установленных графиком документооборота организации.

Первичные документы по учету ОС в организации должны:

- быть оформлены в момент совершения хозяйственных операций или сразу после их окончания, так как при большом интервале времени между совершением операции и ее учетом возрастает вероятность ошибочных записей в первичном документе. Кроме того, операция вообще может остаться неотраженной в учете;

- содержать обязательные реквизиты, установленные Федеральным законом "О бухгалтерском учете";

- соответствовать типовым унифицированным формам, если таковые установлены;

- соответствовать формам документов, установленным учетной политикой организации;

- в случае внесения в бухгалтерский учет исправлений справки, содержащие обоснование таких исправлений, и специальные расчеты должны быть изложены просто и ясно во избежание двусмысленного толкования.

Орган внутреннего аудита в организации создается с целью независимой проверки выполнения сотрудниками организации должностных обязанностей. Организационные формы внутреннего аудита могут быть различными, например: отдел внутреннего контроля, управление, бюро, отдельная группа внутренних аудиторов и др. Так как создание органа внутреннего аудита - достаточно дорогое мероприятие, а эффективность его работы не всегда можно измерить в денежном выражении, многие руководители предприятий недооценивают важность этой структуры.

В ходе проверки аудитор обязан разобраться в системе бухгалтерского учета, которая применяется на проверяемом им экономическом субъекте, изучить и оценить средства контроля, на основе которых он должен определить суть, масштаб и временные затраты предполагаемых аудиторских процедур. При этом он должен быть убежден, что система бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную деятельность проверяемого экономического субъекта. Этому может способствовать система внутреннего контроля. Когда аудитор убеждается, что может опереться на соответствующие средства контроля, он получает возможность:

- сократить объем аудиторских процедур в части проверки статьи баланса;

- проводить аудиторские процедуры выборочно;

- внести изменения в применяемые процедуры проверки;

- откорректировать предполагаемые затраты времени на осуществление аудиторских процедур.

Изучение и оценка особенностей ведения учета и отражения в статье баланса "Основные средства" в ходе аудиторской проверки должны в обязательном порядке документироваться с использованием:

- специально разработанных тестовых процедур;

- перечня типовых вопросов для выяснения мнений руководящего персонала и работников бухгалтерии;

- специальных бланков и проверочных листов;

- блок-схем и графиков;

- перечня замечаний, протоколов, актов.

Аудиторские организации самостоятельно разрабатывают методики и порядок изучения и проверки данной статьи баланса. Снижение объема и детальности отдельных аудиторских процедур в результате изучения особенностей экономического субъекта должно быть во всех случаях аргументировано.

Поскольку мнение аудитора об организации ведения учета основных средств и отражения их в балансе является основанием для планирования степени детальности и выборочности проведения аудиторских процедур, отсутствие документирования или ненадлежащее документирование особенностей бухгалтерского учета проверяемого экономического субъекта, а также результатов его изучения и оценки могут служить основанием для предъявления претензий к аудитору или доказательством низкого качества оказываемых им услуг.

Серьезные недостатки системы учета, отражения в балансе основных средств и системы внутреннего контроля основных средств, отмеченные в ходе аудиторской проверки, а также рекомендации по их устранению следует отражать в письменной информации (отчете) аудитора руководству проверяемого экономического субъекта.

Нематериальные активы

Статья отчетности "нематериальные активы" может являться весьма существенной частью баланса организации. Правильно идентифицировать и оценить активы, которые включены в финансовую отчетность, - одна из важнейших задач аудиторской проверки. Методика аудита данного объекта включает, как правило, вопросы, связанные с аудитом поступления и выбытия НМА, их амортизации и раскрытия информации в отчетности. Вместе с тем применение в российской учетной практике новаций ПБУ 14/2007 делает особенно актуальной проблему стоимостной оценки НМА.

В процессе аудита необходимо проверить, предусмотрено ли проведение переоценки и обесценения НМА учетной политикой организации. В случае изменения первоначальной стоимости объектов аудитору необходимо рассмотреть порядок проведения процедур переоценки или обесценения, первичную документацию по учету их результатов и достоверность раскрытия информации в отчетности.

Одним из важнейших аспектов аудита НМА представляется анализ оценочных значений и отражение в учете и отчетности их изменений. Необходимые аудиторские процедуры отражены в Федеральном правиле (стандарте) N 21 "Особенности аудита оценочных значений".

Поскольку до 2008 г. нормативная база российского бухгалтерского учета не содержала самого понятия "оценочные значения", а также порядка отражения их изменений в учете, данные вопросы являются достаточно сложными, так как требуют при подготовке отчетности выработки профессионального суждения относительно величины, отражающей погашение стоимости НМА. Изменение оценочного значения производится исходя из существующего положения дел в организации на отчетную дату и обусловлено появлением новой информации при подготовке финансовой отчетности.

В связи с тем что нормы ПБУ 14/2007 указывают на необходимость ежегодного пересмотра срока полезного использования НМА и расчета ожидаемого потребления будущих экономических выгод от использования актива, аудитору следует убедиться в том, что исполнительным органом аудируемого лица эти процедуры были проведены и результаты пересмотра зафиксированы документально. Даже если в результате рассмотрения новой информации сроки полезного использования и способ начисления амортизации НМА оставлены прежними, сам факт формирования в организации профессионального суждения по данному вопросу должен быть отражен в рабочих документах аудитора. Если же организация принимает решение об изменении оценочных значений, то следует провести аудиторские процедуры в отношении правильности их отражения в учете и отчетности.

В случае когда в составе НМА выделена группа активов с неопределенным сроком службы, аудитору следует убедиться в том, что исполнительным органом на отчетную дату проконтролировано наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надлежащим образом определить срок полезного использования. В связи с тем что эта информация в обязательном порядке должна раскрываться в бухгалтерской отчетности, аудитор должен оценить адекватность ее представления с позиции существенности.

Аудит издержек производства

Цель аудита издержекпроизводства - проверка обоснованности формирования и правильности учета издержек производства, от которых в конечном итоге зависит уровень достоверности конечного финансового результата от реализации произведенной продукции (купленных товаров).

К важнейшим задачам аудита относятся:

- проверка обоснованности формирования издержек производства по элементам затрат и калькуляционным статьям в бух. учете и отчетности;

- изучение правильности распределения затрат между готовой продукцией и незавершенным производством, а также отчетными периодами;

- установление сохранности полуфабрикатов в производстве;

- выявление резервов снижения себестоимости и материалоемкости продукции.

При проверке затрат следует документально подтвердить правильность исчисления себестоимости продукции (работ, услуг), так как это один из наиболее важных синтетических показателей, позволяющий оценить эффективность использования материальных и трудовых затрат, рентабельность, прибыльность и финансовую устойчивость экономического субъекта.

Порядок аудирования зависит от способа группировки и списания затрат на производство. Традиционный вариант учета предусматривает разделение затрат на прямые и косвенные и подсчет полной себестоимости продукции (работ, услуг). В общем виде при этом варианте прямые расходы, непосредственно связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства и потери от брака отражаются на сч. 20 с кредита счетов 10, 12, 60, 69, 70 и др.

Проверяя, правильно ли отнесены затраты на себестоимость продукции, аудитор должен знать, что они группируются по следующим элементам:

1) материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

2) затраты на оплату труда;

3)отчисления на социальные нужды;

4)амортизация основных средств;

5) прочие затраты.

При проверке производственных затрат организации необходимо установить, какой способ формирования себестоимости продукции (работ, услуг) используется в организации - традиционный для отечественного учета, так называемый калькуляционный вариант или применяемый в международной практике «директ-костинг» (учет прямых затрат).

При проверке достоверности и объективности списания затрат на издержки производства в организациях оптовой и розничной торговли аудитор должен убедиться в правильности распределения и списания издержек на остаток товаров на складах (прилавках) и на реализованную часть товаров. Практика показывает, что нередки факты, когда всю сумму издержек производства без предварительного распределения относят на реализацию, что приводит к искусственному снижению налогооблагаемой базы (дохода).

Проверка правильности оценки материальных ресурсов, списанных на себестоимость, важна, поскольку материалы поступают из разных источников, а начальные остатки материалов могут иметь иную цену по сравнению с закупленными. Аудитору, следовательно, приходится проверять правильность оценки материалов по средневзвешенной цене или по способам оценки ФИФО или ЛИФО (согласно учетной политике организации).

По установленным правилам на затраты производства относят:

1) представительские расходы;

2) расходы на служебные командировки;

3) рекламу и подготовку кадров;

4) компенсационные выплаты за использование личного транспорта;

5) информационные;

6) консультационные и аудиторские расходы;

7) некоторые налоги и сборы и др.

Внимание аудитора должно остановиться и на достоверности величины амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам.

В частности, необходимо проверить, нет ли начислений износа основных средств сверх нормативного срока их эксплуатации.

Аудиторской проверке подвергаются также достоверность показателей «незавершенного производства» и правильность списания затрат на готовую продукцию. Особое внимание следует уделить корректировочным записям с целью установления правильности списания калькуляционных разниц. Здесь могут быть искусственные нарушения, увеличивающие или уменьшающие себестоимость продукции при ее реализации.

Косвенные расходы переносятся на счет 20 со счетов 25, 26, 28. Суммы фактической производственной себестоимости продукции (работ, услуг) переносятся с кредита счета 20 в Д сч. 40, 45, 46.

Аудитору следует обратить внимание на соблюдение данного варианта группировки и списания затрат на производство, а также полноту списания затрат за месяц общехозяйственных расходов со сч. 26 в дебет сч. 20, 23, 29.

Расходы, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), при планировании, учёте и калькулировании себестоимости группируются по следующим статьям затрат:

1. сырьё и материалы;

2. возвратные отходы (вычитаются);

3. покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций;

4. топливо и энергия на технологические цели;

5. заработная плата производственных рабочих;

6. отчисления на социальные нужды;

7. расходы на подготовку и освоение производства;

8. общепроизводственные расходы;

9. общехозяйственные расходы;

10. потери от брака;

11. прочие производственные расходы;

12. коммерческие расходы.

Исчисление себестоимости единицы отдельных видов продукции (работ) и всей товарной продукции называется калькуляцией.

Различаем плановую, сметную, нормативную и отчётную калькуляции.

Плановые калькуляции определяют среднюю себестоимость продукции или выполняемых работ на плановый период (квартал, год). Составляют их исходя из прогрессивных норм расхода сырья, материалов, затрат труда и т. д.

Нормативные калькуляции составляются на основе действующих на начало месяца норм расходов сырья, материалов и др. затрат (текущих норм затрат).

Отчётные или фактические калькуляции составляются по данным бухгалтерского учёта фактических затрат на производство продукции (работ) и отражают фактическую себестоимость произведённой продукции или выполненных работ. В фактическую себестоимость продукции включаются и неплановые непроизводительные расходы.

Выбор метода калькулирования себестоимости продукции (работ) определяется типом производства, его сложностью, наличием незавершенного строительства, длительностью производственного цикла, номенклатурой вырабатываемой продукции.

На предприятиях промышленности применяют: нормативный, позаказный, попередельный и попроцессный методы учёта затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции.

При проверке необходимо установить:

- правильность классификации затрат на производство продукции (работ);

- правильность учёта затрат на производство по статьям калькуляции. Перечень статей затрат, их состав и методы распределения по видам продукции (работ, услуг) определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учёта и калькулирования себестоимость продукции (работ, услуг), с учетом характера и структуры производства (независимо от формы собственности предприятия);

- правильности учета и списания (распределения) затрат;

- правильность ведения синтетического и аналитического сводного учёта затрат на производство;

- правильность составления бухгалтерских проводок по учету затрат на производство.

Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг) группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

- материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация основных фондов;

- прочие затраты;

При проверке следует обратить особое внимание на:

1. Материальные затраты:

- правильность в отражения в бух. учете процесса приобретения и заготовления материалов в зависимости от принятой учётной политики предприятия. При этом следует учитывать, что если этот процесс осуществляется с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов», то фактическая стоимость вначале в кредит счёте 15 по цене приобретения, затем разница между стоимостью материальных ценностей исходя из цены приобретения и стоимостью исчисленной по оптовой (розничной) цене или в учётных (нормативных) ценах, списывается со счёта 15 на счёт 16. Накопленные на счёте 16 суммы списываются в дебет счетов затрат на производство или других соответствующих счетов пропорционального стоимости израсходованных в производстве материалов, учтённых по учетным ценам;

- имели ли место факты списания на себестоимость затрат, не относящихся к материалам, используемым в производстве, а также случаи списания на производственные счета стоимости НДС;

- имелись ли случаи отнесения на затраты основной деятельности стоимости материалов, использованных при строительстве, ремонте, содержании (включая амортизационные отчисления) объектов социально-культурного назначения, которые должны быть списаны за счёт прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, или других соответствующих источников финансирования;

- правильность оценки и списания возвратных отходов. Возвратные отходы оцениваются по цене возможного использования. При этом не относятся к отходам остатки материальных ресурсов, которые в соответствии с установленной технологией передаются в другие цеха в качестве полноценного материала для производства других видов продукции;

- правильность отражения в учёте затрат на тару и упаковку, приобретаемую предприятиями вместе с материальными ценностями. При этом следует иметь в виду, что если стоимость тары входит в цену материалов, то фактическую себестоимость материалов необходимо уменьшить на стоимость тары по цене её возможного использования или реализации (с учётом затрат на её ремонт в части материалов). Если же стоимость тары оплачивается покупателями сверх цены материальных ресурсов, то она включается в затраты на их приобретение за вычетом её стоимости по цене возможного использования.

Следует помнить, что не относиться к затратам на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковым расходам) и возмещаются за счёт средств, направляемых на финансирование капвложений: затраты на индивидуальное опробование отдельных вкладов машин и механизмов; затраты на шефмонтаж, осуществляемый заводами-поставщиками; затраты на содержание дирекции строящегося предприятия и др. подобные затраты.

Не включаются также в себестоимость продукции:

- затраты на проведение модернизации производства, а также реконструкции объектов основных фондов;

- затраты на мероприятия по охране здоровья организации отдыха, не связанные непосредственно с участием работников в производственном процессе,

- платежи за превышение предельно допустимых выбросов (сбросов) загрязняющих веществ в природную среду.

Затраты на оплату труда.

При проверке следует руководствоваться требованиями Инструкции о составе фонда заработной платы и выплат социального характера и Положением о составе затрат, включаемых в себестоимость продукции.

Следует помнить, что в себестоимость продукции не включаются следующие выплаты:

- премии, выплачиваемые за счёт средств, специального назначения и целевых поступлений;

Материальная помощь, беспроцентная ссуда на улучшение жилищных условий, надбавки к пенсиям, единовременные пособия, уходящим на пенсию ветеранам труда, доходы (дивиденды, проценты), выплачиваемые по акциям, компенсационные выплаты в связи с повышением цен, производимые сверх размеров индексации доходов по решениям Правительства РФ, оплата проезда к месту работы транспортом общего пользования, другие выплаты, не связанные непосредственно с оплатой труда.

Отчисления на социальные нужды.

При проверке необходимо установить правильность начисления обязательных отчислений по установленным законодательством нормам органом Государственного страхования, Пенсионного фонда, государственного фонда занятости и медицинского страхования.

Амортизация основных фондов.

При проверке необходимо установить правильность начисления амортизации по основным фондам. Следует помнить, что в этом элементе затрат отражаются также отчисления от стоимости основных фондов, предоставляемых бесплатно предприятием общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы, а также от стоимости помещений и инвентаря, предоставляемых предприятиями медицинским учреждениям для организации медпунктов непосредственно на территории предприятий.

Прочие затраты.

К ним относятся: налоги, сборы, отчисления в специальные внебюджетные фонды; платежи по кредитам; платежи за сбросы (выбросы) загрязняющих веществ; затраты на командировки; оплата услуг связи, вычислительных центров, банков и др.

Бухгалтерия предприятия должна вести аналитический учёт вышеуказанных затрат. При составлении расчёта по налогу на прибыль налогооблагаемая прибыль должна быть увеличена на сумму затрат, списанных на себестоимость сверх лимитов, норм и нормативов.