Учет производственных запасов, их классификация и оценка

Задачи учета материалов:

· контроль за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях обработки;

· Правильное и своевременное документирование всех операций по движению материальных ценностей;

· Выявление и отражение затрат, связанных с их заготовлением, расчет фактической себестоимости израсходованных материалов и их остатков по местам хранения и направлением выбытия;

· Своевременное осуществление расчетов с поставщиками по материалам, контроль за материалами в пути, неотфактурованными поставками.

Материалы классифицируются :

· по назначению

· по роли в процессе производства

· по технологическим свойствам

По функциональной роли и назначению в процессе про­изводства материальные ресурсы подразделяются на:

- сырье и материалы;

- покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали;

- топливо;

- тару и тарные материалы;

- запасные части;

- прочие материалы;

- строительные материалы;.

- инвентарь и хозяйственные принадлежности;

- специальную оснастку и специальную одежду (на складе и в эксплуатации).

В целях рациональной организации учета и контроля за ис­пользованием материалов в производстве и в связи с их широ­ким ассортиментом организации помимо приведенной выше укрупненной экономической классификации материальных ценностей используют более детальную их группировку по техническим признакам и свойствам. С этой целью в организа­циях разрабатываются номенклатуры (перечни) потребляе­мых в производстве материалов по их однородным признакам. При этом каждому наименованию, типоразмеру и сорту мате­риалов присваивается условное цифровое обозначение — но­менклатурный номер (код), который затем проставляется во всех документах по наличию и движению товарно-материаль­ных ценностей.

Номенклатура материалов, в которой указаны цены за еди­ницу учитываемых материалов, называется номенклатурой ценником.

В соответствии с За­коном Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчет­ности" все производственные запасы в учете и отчетности дол­жны отражаться по их фактической стоимости.

Фактическая стоимость производственных запасов слагает­ся из стоимости по ценам их приобретения (включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный постав­щиком этих ценностей), наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплаченных снабженческим, внешнеэконо­мическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, та­моженных пошлин, расходов на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемых силами сторонних организаций.

Учет поступления материалов, документальное оформление

Материальные ценности поступают на предприятие:

- от поставщиков - поступление материалов оформляется на основании накладных поставщикам форм ТТН-1 , ТН-2;

- от подотчетных лиц, закупивших ценности за наличный расчет – оформление на основании авансового отчета с приложенными к нему товарными чеками, приходными кассовыми ордерами и другими документами в соответствии с законодательством.

- от ликвидации основных средств, собственных производств – оформление на основании Акта ликвидации основных средств, накладных на внутренне перемещение.

Отгрузив материальные ценности покупателям, организа­ции-поставщики одновременно высылают им расчетно-платежные документы вместе с отгрузочными и другими сопроводитель­ными документами.

При предварительной оплате за приобретаемые производ­ственные запасы покупатель сначала производит их оплату пу­тем перечисления денежных средств платежными поручения­ми либо платежными требованиями-поручениями, а затем пос­тавщик отгружает ценности в адрес получателя.

В дальнейшем документы передаются в финансовый отдел или бухгалтерию для оплаты. Для приемки и оприходования грузов приложения к расчетно-платежным документам переда­ются на склад.

При получении материалов со складов местных поставщи­ков экспедитор также должен иметь доверенность (ф. М-2 или М-2а).

При отсутствии расхождений поступившие материальные ценности приходуются на склад путем составления приходного ордера формы М-4, либо проставлением штампа.

Если количество или качество прибывших материалов не совпадает с данными сопроводительных документов, то прини­мает их комиссия по акту о приемке материалов формы М-7.

При централизованной доставке материалов автомобиль­ным транспортом поставщик выписывает товарно-транспор­тную накладную формы ТТН-1 в четырех экземплярах, один из которых служит основанием для оприходования материальных ценностей у грузополучателя.

На склады поступают также материалы из цехов своей орга­низации (неиспользованные материалы; отходы, полученные при ликвидации основных средств, от брака и т.п.). Они прихо­дуются на склады по накладным-требованиям на отпуск (внут­реннее перемещение) материалов формы М-11 в двух экземплярах.

Для обобщения информации о наличии и движении принад­лежащих организации сырья, материалов, топлива, запасных частей и других ценностей предназначен активный синтетичес­кий счет 10 "Материалы", который имеет 11 субсчетов.

Существует несколько способов оценки материальных запасов при их поступлении:

- по фактической себестоимости

- по учетным ценам с обособленным учетом отклонений фактической себестоимости поступивших ценностей от учетной цены.

В качестве учетной цены выступает фактическая стоимость. Учетная цена устанавливается на год, является постоянной и используется в документах по приходу и расходу материалов.

Способ оценки материалов определяется учетной политикой.

В случае учета материалов по фактической стоимости для их учета используются только счет 10. По Д счета 10 отражается фактическая стоимость поступивших материалов (цена поставщика, плата за транспортировку, доставку, таможенные пошлины, комиссионные вознаграждения снабженческим организациям и др.): Д10 К60, 76, 68 и др.

Сумма НДС, указанная в ТТН-1, в стоимость материалов не включается, а отражается на счете 18: Д18.3.1 К60.

Оплата счета поставщика: Д60 К51.

НДС уплаченный: Д18.3.2 К18.3.1.

В случае материалов по учетным ценам все расходы по их приобретению отражаются по Д счета 15. А затем учетная стоимость поступивших материалов переносится на счет 10: Д10 К15. Разница между фактической стоимостью и учетными ценами списывается на счет 16: Д16 К15.