Тема 12. Учет финансовых вложений.

Учет ценных бумаг, предоставленных займов.

К финансовым вложениям относятся операции с ценными бумагами ( паи и акции других организаций, облигации и обязательства государства и др.) и предоставленными займами другим организациям.

Для синтетического учета предусмотрен счет 58, к нему открываются субсчета по видам расчетов:

58-1 Паи и акции, 58-2 долговые ценные бумаги, 58-3 предоставленные займы.

Все ЦБ являются финансовыми вложениями и в начале их приобретения могут отражаться

Д 08-10 К 51, Д 58 К 08-10.

Учет ценных бумаг имеет особенности. Цены их покупки и продажи отличаются от номинальной стоимости. В этом случае возникают суммовые разницы в учете их стоимости.

Первоначальная стоимость покупки фиксируется Д 58-1,2 К 51. В процессе срока использования суммовая разница должна быть списана ( амортизирована) равными суммами в период срока использования. Погашение разницы в стоимости может осуществляться за счет доходов по ЦБ или дохода предприятия.

Процентный доход по ЦБ отражается Д 51 К 91. Одновременно за счет полученных процентов амортизируется часть разницы в стоимости Д 91 К 58-1,2

При отсутствии процентов часть суммовой разницы стоимости равномерно относится на убытки- прочие расходы Д 91 К 58-1,2.

При продаже или возврате ЦБ их стоимость списывается Д 76 К 58-1,2, Д 51 К 76.

Пример. Куплена ЦБ за 32000руб. при номинале 30000 руб. на 10 месяцев.

Д 58-1 К 51 32000 Доход не предусмотрен.

Списание суммовой разницы 32000-30000 = 2000 в течение 10 м-цев по 200 руб ежемесячно Д 91 К 58-1 200 - 10 раз

Погашение стоимости при продаже, возврате Д 51 К 58-1.

Предоставление займов другим организациям Д 58-3 К 51,52

Получение процентов Д 51 К 91

Возврат средств Д 51 К 58-3

У получателя займа Д 51 К 66, уплата процентов Д 91 К 51, возврат займа Д 66 К 51.

Учет опционов.

Опцион– это вид сделки между сторонами, одна из которых приобретает за вознаграждение (премию) право на куплю или продажу в определенный срок и по определенной цене какого либо актива, а другая сторона обязана исполнить сделку по требованию первой стороны. Покупатель опциона может отказаться от реализации этого права.

Фьючерс – это договор купли-продажи актива с исполнением обязательств в определенную дату в будущем на определенных условиях. (Без вознаграждения).

Нормативные рекомендации по учету опционов и фьючерсных контрактов пока отсутствуют. В перечне ценных бумаг они не значатся.

У покупателя опциона.Покупатель опциона отражает уплаченное вознаграждение Д 97 К ден. Ср-ва ( 51, 52 и др.)

Одновременно сумма обязательства на покупку актива отражается на забалансовом счете 008 (Обеспечения обязательств и платежей полученные).

При исполнении сделки покупатель опциона списывает уплаченное вознаграждение с К 97 в дебет счетов по учету приобретения активов – 08, 41, 10 и др. если покупает или в дебет счетов по учету продаж -90, 91если продает.

Пример. Куплен опцион за 10 тыс.руб. на право приобретения 100 акций по 1000 руб. Н а дату исполнения договора рыночная стоимость акции 115 руб.

Бухгалтерские записи:

1. 97 - 51 -10 тыс.руб. приобретение опциона

2. 58 – 51 – 100 тыс. руб. приобретение акций

3. 58 – 97 – 10 тыс.руб. списание ст-сти опциона на ст-сть акций

Далее возникают операции по продаже акций

76 – 91 - 115тыс.руб.- выручка отражена

51 – 76 - 115 тыс.руб. – выручка поступила на р/счет

91 – 58 - 110 тыс.руб.- списана себестоимость акций.

На счете 91 остается прибыль 5 тыс.руб. . Одновременно – К 008.

Если покупатель опциона отказывается от права, то уплаченное вознаграждение сразу списывается на убытки 91- 97 – 10 тыс.руб. Одновременно – К 008.

Учет у продавца опциона.

Полученное вознаграждение отражается как доходы будущих периодов 51 – 98 – 1о тыс.руб.

Одновременно обязательства по продаже отражают на забалансовом счете 009 « Обеспечения обязательств и платежи выданные».

После исполнения сделки сумма вознаграждения списывается на уменьшение расходов по продаже активов или по их приобретению ( Д или К 58 ).

При отказе покупателя опциона, продавец списывает полученное вознаграждение на финансовый результат отчетного периода 98 – 91 – 10 тыс.руб.

12.3 Учет фьючерсных контрактов.

По фьючерсным контрактам операции по купле-продаже активов отражают в обычном порядке в зависимости от актива.

Обязательства по фьючерсной сделке отражаются у покупателя и продавца на счетах 008 и 009 с регулярной переоценкой стоимости при изменении цен.

В тех случаях, когда сделки с опционами и фьючерсами совершаются на бирже, участники обязаны регулярно вносить средства ( маржу ) в счет обеспечения платежей.

На сумму внесенной начальной маржи (гарантийного взноса) участниками торгов отражают Д 76 – К 51.

Возврат залога отражают обратной записью 51- 76.

Если возвращается не вся сумма залога, то невозвращенная сумма списывается на уменьшение прибыли организации 91 - 76.

В процессе сделки ежедневно образуется вариационная маржа ( положительная или отрицательная).

Положительная 51 – 91.

Отрицательная 76 – 51; 91- 76.

Следует отметить, что отнесение отрицательной вариационной маржи на уменьшение прибыли организации не регламентировано нормативными документами. Однако, на практике налоговые службы не признают правомерность уменьшение прибыли за счет отрицательной маржи, т.к. в ПБУ о составе затрат нет упоминания о подобных видах убытков.

Контрольные вопросы:

1. Виды финансовых вложений? Отражение затрат и доходов по ценным бумагам?

2. Учет опционов?

3. Учет фьючерсных контрактов?

Тестовые вопросы:

1. Финансовые вложения –это вложения:

а) в паи и акции;

б) в долговые ценные бумаги;

в) предоставленные займы;

г) все перечисленное;

д) все неверно.

2. Ценные бумаги учитываются: