Основные принципы и задачи учета затрат на производство

Каждое предприятие, прежде чем начать свое производство, определяет, какую прибыль оно сможет получить. Прибыль пред­приятия в основном зависит от цены продукции и затрат на ее про­изводство.

Цена продукции на рынке есть результат взаимодействия спроса и предложения. По законам рыночного ценообразования, в услови­ях свободной конкуренции, цена продукции не может быть выше или ниже по желанию производителя или покупателя — она выравнивается автоматически. Другое дело — затраты, формирующие себе­стоимость продукции. Они могут возрастать или снижаться в

Бухгалтерский учет

зависимо­сти от объема потребляемых трудовых и материальных ресурсов, уровня техники, организации производства и других факторов. Следователь­но, производитель располагает множеством рычагов снижения за­трат, которые он может привести в действие при умелом руководстве.

Основными направлениями снижения себестоимости продук­ции являются рост производительности труда и экономия потреб­ляемых ресурсов. Важную роль играет также управление процес­сом формирования себестоимости продукции, и прежде всего строгий учет производственных затрат и оперативный контроль за экономным и рациональным использованием материальных, тру­довых и финансовых ресурсов, усиление борьбы с бесхозяйствен­ностью и расточительством.

Основными задачами учета затрат на производство являются:

- своевременное и правильное отражение фактических затрат производства по соответствующим статьям;

- предоставление информации для оперативного контроля за использованием производственных ресурсов и сравнения с существующими нормами, нормативами и сметами;

- выявление резервов снижения себестоимости продукции, пре­дупреждение непроизводительных расходов и потерь;

- определение результатов внутрипроизводственного хозрасче­та по структурным подразделениям предприятия и др.

Для осуществления этих задач на предприятиях учет затрат должен быть организован с соблюдением следующих основных принципов:

- согласованность показателей учета затрат с плановыми пока­зателями;

- включение всех затрат по производству продукции отчетного периода в ее себестоимость;

- группировка и отражение затрат по производственным подраз­делениям, видам продукции, элементам и статьям расходов;

- согласованность объектов учета затрат с объектами калькуляции;

- обеспечение раздельного отражения производственных затрат
по действующим нормам и отклонениям от них;

- расширение состава затрат, относимых на себестоимость про­дукции по прямому признаку;

- максимальное приближение методологии и организации уче­та затрат к международным стандартам и т.д.

Глава VI. Учет затрат на производство продукции (работ, услуг)

Учет материальных затрат

Материальные затраты в составе себестоимости продукции за­нимают наибольший удельный вес. Они отражаются по следующим статьям:

- сырье и основные материалы;

- полуфабрикаты собственного производства;

- возвратные отходы (вычитаются);

- вспомогательные материалы;

- топливо и энергия на технологические цели.

Сырьеи основные материалысоставляют вещественную основу вырабатываемой продукции. Их отпуск с центрального склада в про­изводство может осуществляться непосредственно или через кладо­вые цехов. Подача сырья и основных материалов в кладовые цеха представляет собой их внутреннее перемещение и потому не являет­ся расходом на производство. Под расходом понимается их потребле­ние непосредственно в процессе производства.

Отпуск сырья и основных материалов в производство осуществ­ляется в строгом соответствии с производственной программой предприятия, с соблюдением рецептур и действующих норм их рас­хода и оформляется лимитно-заборными картами, требованиями, накладными.

Норма расхода материалов устанавливается техническими служ­бами на основе технологии производства, чертежей, спецификаций, рецептур на единицу изделия или полуфабриката и указывается в технологических картах.

Для снижения материалоемкости изделий большое значение имеет организация контроля за рациональным использованием сы­рья и материалов в производстве. Для этих целей в основном ис­пользуют следующие методы:

- сигнальное документирование;

- партионный раскрой;

- инвентарный метод.

Метод сигнального документированияоснован на документаль­ном оформлении всех случаев отклонений расхода сырья и материа­лов от установленных норм и нормативов. На отпуск материалов сверх норм или их замену оформляются отдельные документы (тре­бования, акты замены и др.), которые сигнализируют об отклонени-

Бухгалтерский учет

ях. Данный метод в той или иной мере используется на многих про­изводственных предприятиях.

Метод партионного раскрояпозволяет контролировать расход наиболее дефицитных и дорогостоящих материалов. В первичных документах (раскройных листках, картах) проставляются характери­стика и количество материала, поданного для раскроя к рабочему месту, количество отходов, неиспользованного (возвращенного) ма­териала, фактический расход, а также наименование и количество заготовленных из данной партии деталей, норма расхода на едини­цу, расход по нормам на все детали и отклонения от норм. При этом методе фактический расход материала рассчитывается как разность между полученным и возвращенным его количеством, а расход по нормам — умножением числа заготовок на норму. Отклонение от норм определяется сравнением фактического расхода с нормативом.

Метод партионного раскроя позволяет выявить отклонения от норм расхода партии потребленного материала по каждому рабоче­му месту, что дает возможность устранить недостатки или закрепить достижения в использовании материалов. Этот метод широко при­меняют в машиностроительной, швейной, обувной, мебельной и других отраслях промышленности.

Инвентарный методзаключается в том, что по истечении отчет­ного периода (смены, суток и т.д.) проводят инвентаризацию остат­ков неизрасходованных материалов по каждому рабочему месту (це­ху, участку, бригаде). Фактический расход сырья и материалов на производство определяется суммированием этих остатков с мате­риалами, поступившими к началу следующего отчетного периода, и вычитанием из этой суммы остатков на конец отчетного периода. Расход по нормам рассчитывается умножением количества изготов­ленных изделий или полуфабрикатов на норму расхода сырья и ма­териалов.

При этом методе фактический расход сырья и материалов по ка­ждой калькуляционной группе сравнивают с нормативным и выяв­ляют отклонения от установленных норм, которые затем распреде­ляются по соответствующим объектам учета затрат пропорциональ­но их нормативам. По выявленным отклонениям определяют их причину и виновников.

Инвентарный метод контроля за использованием сырья и мате­риалов широко применяется в пищевой, мясной и молочной про­мышленности, а также в металлургии, химической промышленно­сти и т.д.

Глава VI. Учет затрат на производство продукции (работ, услуг)

Во многих отраслях и производствах распределение сырья и ма­териалов по видам продукции осуществляется прямым путем, т.е. не­посредственно по данным первичных документов. Однако в ком­плексных производствах, где из одних и тех же материалов выраба­тывается несколько видов или сортов продукции, соответствующих разным объектам калькуляции, расход сырья и материалов определя­ется косвенным путем на основе нормативов или коэффициентов.

При нормативном способефактически израсходованное сырье и материалы распределяют по видам продукции пропорционально расходу по норме.

При коэффициентном способеосновой распределения сырья и материалов между видами продукции является коэффициент содер­жания, показывающий, как соотносится потребление сырья и мате­риалов по каждому изделию. Для этого используют следующую формулу:

Рi = Р х К_i/

где Рi — фактический расход сырья и материалов на i-е изделие;

Р — фактический расход сырья и материалов на все виды

продукции;

Кi — коэффициент содержания по i-той продукции.

Все перечисленные методы контроля позволяют выявлять от­клонения от норм по сырью и материалам, устанавливать причины и виновников возникших отклонений, а также принять меры, чтобы их устранить.

Вспомогательные материалы,используемые для технологических целей, учитывают аналогично основным материалам. Стоимость израсходованных вспомогательных материалов списывается на се­бестоимость продукции либо прямым путем, либо косвенным — пропорционально расходу по нормам, весу переработанного сырья, количеству изготовленной продукции, отработанным часам и т.д.

Полуфабрикаты собственного производства,в виде изготовлен­ных изделий или деталей, предназначены для дальнейшей обработ­ки или сборки на данном предприятии. Они также могут быть реа­лизованы на сторону. Их стоимость включают в себестоимость тех изделий, в которую они вещественно входят. При этом затраты на полуфабрикаты собственного производства включают в себестои­мость продукции комплексной статьей с предварительным расчле­нением на элементы затрат.

Бухгалтерский учет

В процессе практически всех видов производства образуются отходы. Под отходами понимают остатки сырья, материалов, полу­фабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресур­сов, образовавшиеся в процессе производства и утратившие полно­стью или частично свои первоначальные потребительские свойства. Поэтому они могут быть использованы с повышенными затратами (пониженным выходом продукции) или вовсе не могут быть ис­пользованы по прямому назначению.

Отходы подразделяются на возвратные и безвозвратные. Возврат­ные отходы могут быть использованы на самом предприятии или реа­лизованы на сторону (обрезки или куски металла, древесины, тка­ней; стружка, опилки и т.п.). Из стоимости израсходованных в про­изводстве сырья и материалов возвратные отходы вычитаются.

Безвозвратными считаются отходы, которые невозможно или не­целесообразно использовать при существующей технике, техноло­гии и организации производства (распыл, угары и др.). Они снижа­ют степень использования материалов и отрицательно воздействуют на окружающую среду. В этой связи весьма важно внедрять безот­ходные технологии и утилизировать вторичные материальные ре­сурсы.

Безвозвратные отходы оценке не подлежат.

Возвратные отходы, как правило, оцениваются: по цене исход­ного материала — если они реализуются для применения в качестве полноценных материалов; по сниженной цене — при их использо­вании в основном производстве, но с меньшим выходом продук­ции, или во вспомогательных производствах, а также при изготов­лении предметов широкого потребления; по установленным ценам на отходы за вычетом расходов на их сбор и обработку — когда отхо­ды идут в переработку внутри предприятия или реализуются на сто­рону.

Количество возвратных отходов определяется на основании на­кладных на сдачу на склад, а в некоторых случаях расчетным путем — умножением количества изготовленной продукции или переработан­ных материалов на норму отхода. Возвратные отходы могут учиты­ваться по видам продукции прямо или распределяться между изде­лиями пропорционально выходу по нормам.

Стоимость возвратных отходов в бухгалтерском учете отражает­ся записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счетов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», в зависимости от вида производства, в котором они получены.

Глава VI. Учет затрат на производство продукции (работ, услуг)

По статье «Топливо и энергия на технологические цели»отража­ются затраты на все виды непосредственно расходуемых в произ­водстве топлива (твердое, жидкое и газообразное) и энергии (элек­троэнергия, пар, сжатый воздух и др.), как полученные со стороны, так и выработанные самим предприятием. Затраты на топливо и энер­гию определяют исходя из норм их расхода на единицу продукции.

Расход топлива и энергии определяют на основе показателей со­ответствующих измерительных приборов. При этом в сумму расхода топлива включаются стоимость его по учетным ценам и соответст­вующая доля транспортно-заготовительных расходов. Затраты на покупную энергию состоят из расходов на ее оплату по установлен­ным тарифам, а также трансформацию и передачу до подстанций или внешних вводов цехов. Затраты на энергию, вырабатываемую энергетическим цехом, включают в себестоимость продукции по цеховой себестоимости энергии.

Стоимость топлива и энергии на отопление, освещение и раз­личные хозяйственные нужды относится на цеховые и общезавод­ские расходы, а на приведение в действие оборудования (двигатель­ная энергия) — на расходы по его содержанию и эксплуатации.

На стоимость израсходованного на технологические цели топ­лива дебетуется счет 20 «Основное производство» или 23 «Вспомо­гательные производства» и кредитуется счет 10 «Материалы».

Если в качестве технологического топлива используется при­родный газ, кредитуется счет 60 «Расчеты с поставщиками и под­рядчиками».

Необходимо иметь в виду, что для технологических целей могут использоваться различные виды топлива. Для сопоставимости дан­ных о расходе топлива его количество по всем видам пересчитывается в условное, теплотворную способность которого приравнивают к 7000 ккал.

На стоимость энергии, потребленной на технологические цели, дебетуется счет 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогатель­ные производства» и кредитуется счет 23 «Вспомогательные произ­водства», если используется энергия собственной выработки, либо счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», если покупная энергия.

Стоимость топлива и энергии, израсходованных на эксплуата­цию оборудования и хозяйственные нужды цехов и заводоуправле­ния, списывают в дебет счетов 25 «Общепроизводственные расхо­ды», 26 «Общехозяйственные расходы».

Бухгалтерский учет