Принятие к учету и классификация финансовых вложений

В составе финансовых вложений отражаются инвестиции в акции, облигации, финансовые векселя, прочие ценные бумаги, доли в уставных капиталах, депозитные вклады, не подпадающие под определение "денежных средств", права требования, прочие финансовые вложения, а также предоставленные другим организациям займы, которые Общество осуществляет с целью увеличения экономических выгод через получение дополнительных денежных ресурсов в форме процентов, дивидендов, прироста их стоимости в виде разницы между ценой покупки и ценой продажи, повышения стоимости капитала, получения иных выгод через контроль и участие в управлении другими Обществами или долговременные деловые отношения.

Вложения в ценные бумаги, включая приобретение акций дочерних и зависимых акционерных обществ, подразделяются на долевые и долговые ценные бумаги. К долевым ценным бумагам относятся вложения в акции дочерних и зависимых обществ, а также в акции прочих акционерных обществ. К долговым ценным бумагам относятся вложения в облигации, включая облигации государственных и муниципальных органов, а также векселя.

Финансовые вложения для целей бухгалтерского учета классифицируются по видам вложений, срочности, по организациям, в которые осуществлены финансовые вложения.

Единицами бухгалтерского учета финансовых вложений являются:

· по акциям акционерных обществ – количество акций каждого эмитента в аналитике выпусков;

· по участию в уставном (складочном) капитале – процент участия Общества в уставном (складочном) капитале дочернего/зависимого общества;

· по займам выданным – договоры займа, характеризующиеся сроком возврата и ставкой (с подразделением на краткосрочную и долгосрочную части);

· по приобретенным правам требования – договоры на приобретение прав требования (с подразделением на краткосрочную и долгосрочную части);

· по приобретенным долговым ценным бумагам – по векселям единицей учета является каждый вексель, по облигациям – количество облигаций одного выпуска.

Аналитический учет финансовых вложений ведется отдельно:

· по организациям, в которые осуществлены финансовые вложения;

· по единицам финансовых вложений;

· по видам финансовых вложений;

· по срочности финансовых вложений.

По срочности финансовые вложения делятся на:

· долгосрочные вложения, установленный срок погашения которых превышает 12 месяцев после отчетной даты;

· краткосрочные вложения, установленный срок погашения которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты.

К финансовым вложениям организации не относятся:

собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;

векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;

права требования, полученные в счет расчетов за проданные товары, продукцию, работы, услуги;

Векселя третьих лиц и права требования, полученные в счет оплаты за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, в случае если по ним не предусмотрено получение дохода учитываются в составе дебиторской задолженности. Финансовые векселя и права требования, которые были приобретены по договорам купли-продажи, отражаются на счетах учета финансовых вложений. В случае, если такие финансовые вложения не приносят доход, они отражаются в отчетности по строке «Дебиторская задолженность».

Финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости в сумме фактических затрат.

В первоначальную стоимость финансовых вложений включаются фактические затраты Общества по совершению сделки, а именно:

· суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

· вознаграждение и комиссионные, уплаченные специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением финансовых вложений;

· сборы регулирующих органов и фондовых бирж;

· иные расходы, непосредственно связанные с приобретением финансовых вложений.

В первоначальную стоимость финансовых вложений не включаются распределенные внутренние общехозяйственные расходы.

В случае, если сумма дополнительных расходов, связанных с приобретением ценных бумаг не превышает 10% от договорной стоимости ценных бумаг, сумма таких расходов включается в прочие расходы в периоде приобретения данных ценных бумаг.

По долговым ценным бумагам разница между фактическими затратами и номиналом (премия или дисконт) учитывается на контрактивном / контрпассивном счете к счету учета финансовых вложений в долговые ценные бумаги (58) и включается в доходы/расходы равномерно в течение срока до погашения.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, полученных безвозмездно, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату приобретения. Первоначальная стоимость финансовых вложений, приобретенных в обмен на другое имущество, определяется исходя из текущей рыночной стоимости переданного имущества, при невозможности ее определения – исходя из текущей рыночной стоимости полученных финансовых вложений. При невозможности определить текущую рыночную стоимость обмениваемых активов первоначальная стоимость определяется по балансовой стоимости предоставленного взамен актива.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации.