Расчет резерва уменьшения кредиторской задолженности
Увеличение доли кредиторской задолженности в краткосрочных пассивах говорит о снижении источников формирования оборотных активов, а также о снижении текущей ликвидности предприятия. Известно, что текущая ликвидность есть отношение всех оборотных средств (кроме расходов будущих периодов) к сумме срочных обязательств (кредиторская задолженность). Дальнейшее увеличение доли кредиторской задолженности будет уменьшать текущую ликвидность предприятия.
С целью увеличения покрытия краткосрочных обязательств текущими активами предлагаем такой вариант, при котором дебиторская задолженность будет полностью погашена. Это отразится на коэффициенте текущей ликвидности. В свою очередь, при его расчете уменьшится кредиторская задолженность на величину дебиторской задолженности. Таким же образом поступим с коэффициентом оборачиваемости кредиторской задолженности. Результаты предлагаемых мероприятий, покажем в таблице (см табл. 4.4.1)
Таблица 4.4.1
Результаты расчета резерва снижения кредиторской задолженности
| Показатель | До мероприятия | После мероприятия |
| 1.Коэффициент текущей ликвидности | 1,3 | 1,4 |
| 2.Коэффициент обора-чиваемости кредитор-ской задолженности | 1,2 | 1,7 |
| 3.Финансовый цикл, дн. |
Все расчеты будем производить за 2008г
Ктл - (денежные средства и краткосрочные финансовые вложения + краткосрочная дебиторская задолженность + запасы/краткосрочные обязательства
Ктл(до мероприятия) = 100+1248+8196+26899/27988 = 1,3
Ктл(после мероприятия )= 100+1248+8196+26899-8196/27988-8196 = 1,4
Коб – Выручка от продажи товаров, работ, услуг/ Кредиторская задолженность
Коб(до мероприятия)= 33744/27988 = 1,2
Коб(после мероприятия)=33744/27988-8196 = 1,7
Фц – 360/Коб
Фц(до мероприятия) = 360/1,2 = 300дн.
Фц(после мероприятия) = 360/1,7 = 212дн.
Таким образом мы получаем - коэффициент текущей ликвидности увеличился на 0,1 коэффициентный пункт. Следовательно, текущие активы начали лучше покрывать краткосрочные обязательства. Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности также увеличился на 0,5 коэффициентных пункта,а средний срок возврата долгов предприятия уменьшился на 88дней. Нам удалось ускорить оборачиваемость кредиторской задолженности, снизить период погашения кредиторской задолженности. Следовательно, мероприятие, предложенное, нами позволит улучшить платежеспособность предприятия.
Выводы и предложения
Муниципальное унитарное сельскохозяйственное предприятие «Россия», создано на основании распоряжения Управления собственности администрации Завьяловского района Удмуртской Республики от 28.09.2004 № 83-р.
Предприятие создано с целью извлечения прибыли, удовлетворения общественных потребностей в товарах, услугах и насыщения рынка продукцией сельскохозяйственного производства.
Основные виды деятельности предприятия:
1 Производство, переработка и реализация сельскохозяйственной продукции;
2 Производство всех видов ремонтно-строительных и монтажных работ, оказание транспортных и экспедиционных услуг;
3 Производство и реализация строительных материалов, деревопереработка;
4 Оптовая и розничная торговля промышленными и продовольственными товарами;
Предприятие МУСП «Россия» характеризуется высоким уровнем скотоводческой специализации, молочно-мясного направления. В предприятии произошли значительные изменения в 2008г. по сравнению с 2006г годом, так размеры предприятия сократились, т.к. среднесписочная численность работников уменьшилась на 98 чел., в том числе занятых в сельском хозяйстве-87 чел. Среднегодовое поголовье скота увеличилось на 308 гол. Или 14,05% Среднегодовая стоимость основных средств увеличилась на 41,73% или на 8245 тыс. руб. и оборотных – на 3,97% Площадь же закрепленной земли осталась неизменной.
В 2008г наблюдается сокращение выручки от продажи товаров, работ, услуг на 9,48%, при этом себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг также сокращается – на 13,33%. Убыток от продаж в 2008г уменьшился на 34,55% Чистый же убыток сократился на 94,6%. Предприятие МУСП «Россия» не имеет достаточно оборотных средств для погашения краткосрочных обязательств, т.е. предприятие не платежеспособно, но в то же время если предприятие ликвидировать в динамике лет, у нее хватит собственных средств ответить по всем видам обязательств.
Организация бухгалтерского учета в предприятии МУСП «Россия» ведется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. №129, положениями по бухгалтерскому учету и отчетности в РФ и другим нормативно- инструктивным документам с учетом последующих дополнений и изменений в них.
Учетная работа в МУСП «Россия» осуществляется бухгалтерской службой, которая является самостоятельным структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером. Согласно штатному расписанию, количество работников в бухгалтерской службе – 6 человек. Обязанности между работниками бухгалтерии распределяются главным бухгалтером.
С 2004г , предприятие перешло на ЕСХН. После перехода, предприятие не платит налог на прибыль, НДС, налог на имущество, ЕСН, уплачивая только страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.
В МУСП «Россия» применяется журнально-ордерная форма учета и отчетности, бухгалтерский учет и отчетность полностью автоматизирован с применением программы «1С Бухгалтерия 7.7.»
Аналитический учет по счету 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику.
Учёт расчётов с поставщиками материальных ценностей и услуг в предприятии МУСП «Россия» организуется на синтетическом счёте 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками». На этом счете учитываются расчеты:
1. За полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк.
2 За товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили, т.е. так называемые неотфактурованные поставки.
3 За излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке, - когда фактическое количество поступивших ценностей превышает количество, указанное в расчетных документах поставщиков.
4 За полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта).
5 За все виды услуг связи.
6 Генерального подрядчика со своими субподрядчиками при выполнении договора строительного подряда.
7 Генерального подрядчика со своими субподрядчиками при выполнении договора на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (НИОКР).
Недостатки, выявленные в ходе изучения учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в предприятии МУСП «Россия»
1. В документальном оформлении первичного учета накладной №3641 от 03.03.2009 отсутствует печать предприятия. Данную накладную можно считать недействительной. Также в накладной частично отсутствуют реквизиты;
2. Согласно учетной политике МУСП «Россия» срок проведения инвентаризации статей баланса 1 раз в квартал, на наш взгляд этого недостаточно;
3. Допускаются ошибки при вводе данных с приходного ордера в компьютерную базу;
4. Совместное и хранение документов (счета-фактуры, накладные, акты выполненных работ) полученных от поставщиков вместе с теми, которые выдает бухгалтерская служба по мере реализации продукции, товаров, услуг;
5. В предприятии отсутствует график документооборота и журнала регистрации счетов-фактур;
6. Нарушение порядка хранения документов
7. Отсутствие должностной инструкции главного бухгалтера
В связи с вышеуказанными выявленными недостатками, нами предлагаются пути их устранения:
1. Каждый документ должен быть подтвержден печатью и заполнятся в полном объеме, иначе теряет силу. Поэтому необходимо усилить контроль за заполнение документов;
2. Инвентаризацию кредиторской и дебиторской задолженности проводить ежемесячно, для усиления контроля и принятия, своевременных мер по ее погашению;
3. Устранить недостатки в отражении хозяйственных операции на счетах бухгалтерского учета путем своевременной сверки оборотно-сальдовых ведомостей с карточками складского и фактического наличия;
4. Хранить документы, полученные от поставщиков отдельно от документов, которые выдает бухгалтерская служба. Это значительно сократит время поиска необходимого документа;
5. График документооборота способствует улучшению всей учетной работы на предприятии, в учреждении, усилению контрольных функций бухгалтерского учета, повышению уровня механизации и автоматизации учетных работ. Разработанный график документооборота представлен в приложении
6. По устранению недостатка порядка хранения документов, нами была разработана таблица (см табл.3.3.1)
7. Разработать должностную инструкцию главного бухгалтера и следовать ее
В составе источников средств предприятия значительную роль занимают заёмные средства, в том числе кредиторская задолженность. Поэтому в ходе анализа расчётов с поставщиками и подрядчиками целесообразно изучить состав и структуру кредиторской задолженности, а также происшедшие изменения.
Проанализировав состояние кредиторской задолженности за 2008г в части расчетов с поставщиками и подрядчиками и сравнив с 2006г., можно сделали вывод, что задолженность перед поставщиками и подрядчиками увеличилась на 31,53% и стала составлять 78,25% от общей кредиторской задолженности.
Увеличение доли кредиторской задолженности в краткосрочных пассивах говорит о снижении источников формирования оборотных активов, а также о снижении текущей ликвидности предприятия. Известно, что текущая ликвидность есть отношение всех оборотных средств (кроме расходов будущих периодов) к сумме срочных обязательств (кредиторская задолженность). Дальнейшее увеличение доли кредиторской задолженности будет уменьшать текущую ликвидность предприятия.
С целью увеличения покрытия краткосрочных обязательств текущими активами предлагаем такой вариант, при котором дебиторская задолженность будет полностью погашена. Это отразится на коэффициенте текущей ликвидности. В свою очередь, при его расчете уменьшится кредиторская задолженность на величину дебиторской задолженности. Таким же образом поступим с коэффициентом оборачиваемости кредиторской задолженности.
В результате проделанных расчетов получаем следующие данные - коэффициент текущей ликвидности увеличился на 0,1 коэффициентный пункт. Следовательно, текущие активы начали лучше покрывать краткосрочные обязательства. Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности также увеличился на 0,5 коэффициентных пункта,а средний срок возврата долгов предприятия уменьшился на 88дней. Нам удалось ускорить оборачиваемость кредиторской задолженности, снизить период погашения кредиторской задолженности. Следовательно, мероприятие, предложенное, нами позволит улучшить платежеспособность предприятия.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1.Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 1, утвержден Государственной Думой РФ 21 октября 1994г.
2.Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 2, утвержден Государственной Думой РФ 21 октября 1994г.
3.Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2, принят Государственной Думой РФ 19 июля 2000г.
4.Налоговый кодекс Российской Федерации (Части первая и вторая).- М.:ЮРИНГА,2004.-448с.
5.Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. № 129-ФЗ (ред. 23.07.1998г.).
6.Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» от 22.05.03г. №54-ФЗ.
7.Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации (утв. ЦБ РФ от 03.10.2002 №2-П ) (ред. от 03.03.2003).
8. Федеральный закон от 10 декабря 2003г. №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (с изменениями и дополнениями)
9.Постановление Правительства РФ «О внесении изменений в Постановление Правительства РФ «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» 02.12.2000г. № 914» от 16.02.2004г. №84.
10.Постановление Госкомстата Российской Федерации «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций» от 25.12.1998г. №132.
11. Постановление Госкомстата Российской Федерации «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте» от 28.11.1997г. №78.
12.Постановление Госкомстата Российской Федерации «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» от 18.08.1998г. №88.
13.Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) /утв. Приказом Минфина РС от 6 мая 1999г. №32н (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 №107н, от 30.03.2001 №27н).
14.Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) /утв. Приказом Минфина РС от 6 мая 1999г. №33н (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 №107н, от 30.03.2001 №27н).
15. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008) от 6 октября 2008 г. N 106н
16. Положение по бухгалтерскому учету «бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99) Приказа Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н
17. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 от 9 июня 2001 г. N 44н
18Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01). Утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.01 г. № 26н.
19.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации (в ред. Приказа Минфина Российской Федерации от 07.05.2003г. №38н).
20.Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета и финансово-хозяйственной деятельности организации (в ред. Приказа Минфина Российской Федерации от 07.05.2003г. №38н).
21.Адамов, Н. Дебиторская задолженность подрядных организаций. // Финансовая газета Региональный выпуск. – 2004.- № 9.
22. Алборов Р.А. Основы бухгалтерского учета: Учебное пособие. – М.:Издательство «Дело и сервис», 2002.-288с.
23.Акчурина, С. Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами // Финансовая Россия. - 2008.- №46.
24.Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учет: учеб./Ю.А. Бабаев. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005. – 392с.
25. Балабанов, И.Т. Анализ и планирование финансов хозяйствующего субъекта / И.Т. Балабанов. - М.: Финансы и статистика, 1994 – 352с
26.Басовский Л.Е. Финансовый менеджмент: Механизмы финансового управления предприятиями в традиционных и наукоемких отраслях: Учебное пособие.-М.: Дело,2002 – 272с.
27.Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / Под ред. Ю.А.Бабаева. – М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2003.-476.
28.Бухгалтерский учет в организациях. / Е.П.Козлова, Т.Н.Бабченко, Е.Н. Галанина.-3-е изд., перераб. и доп.- М.: Финансы и статистика, 2003.-752с.: ил.
29. Бухгалтерский учет. Официальные материалы. М.: ИНФРА-М, 2001.– 481с.
30.Богомолов, А. Управление дебиторской и кредиторской задолженностью как элемент системы внутреннего контроля в организации // Современный бухгалтерский учет. – 2004. - №5. – С.26.
31.Богоцкая, Т.Г. Списание кредиторской задолженности (полученного аванса)/Т.Г. Богоцкая // Бухгалтерский учет.-2005.- № 20.-С.15-17
32.Гуленина, И. Как списать дебиторскую задолженность? // Главбух. –2008.- №21. – С.53.
33.Гущина, И.Э. Инвентаризация расчетов: порядок проведения и учет расчетов/ И.Э. Гущина// Бухгалтерский учет.-2007.- № 4.-С.32
34.Ефимова О.В. Финансовый анализ.-4-е изд., перераб. И доп.-М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2002. –528с. (Библиотека журнала «Бухгалтерский учет»).
35.Журнал «Главбух» Специальный выпуск.- 2004.- часть 1.- С.2-5.
36. Жадан, Л.Г. Последствия выявленных ошибок по расчетным операциям с поставщиками и подрядчиками/ Л.Г. Жадан // Бухгалтерский учет.-2005.- № 20.-С.23-27
37.Ивашкевич, В. Анализ дебиторской задолженности. // Бухгалтерский учет. – 2003. - № 6. – С.17.
38.Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. – М.: Финансы и статистика, 2001.-560 с.: ил.,с.453
39.Кондраков Н.П. бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.:ИНФРА-М, 2003. – 640с.- (Серия «Высшее образование»).
40.Кузьмин, Г. НКО: Дебиторская и кредиторская задолженность.// Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь». – 2004. - №43. – С.16.
41.Козлова Е.П. и др. Бухгалтерский учет в организациях/Е.Г.Козлова, Т.И. Бабченко, Е.Н.Галанина.-3-е изд., перераб. и доп.-М.:Финансы и статистика, 2003. – 752с.:ил.
42.Мельникова, Л. Учет списания просроченной дебиторской и кредиторской задолженности. // Налоговое планирование. – 2005. - №1. – С.41.
43.Парушина, Н. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности. // Бухгалтерский учет. –2002. - № 4. – С.25.
44.Парасоцкая, Н. Уступка права требования: особенности налогообложения.// Главбух. – 2002. - №11 – С.4.
45 Пизенгольц, Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве: учеб. / Пизенгольц. – М.: Финансы и Статистика, 2001. – 480с.: ил.
46.Садыков А.А. Договор о проведении взаимозачета // Главбух, 2008.- №5.- С.72.
47.Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 4-е изд., перераб. И доп. – Минск: ООО «Новое знание», 2000. – 688 с.
48.Савицкая Г.В. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности: Краткий курс. – 2-е изд., испр.-М.:ИНФРА-М,2003.-303 с.-(Серия «Высшее образование»)
49.Финансовый менеджмент: теория и практика: Учебник/ Под ред. Е.С.Стояновой. - 5-е. изд., перераб. и доп. - М.: Изд-во «Перспектива», 2005. - 656с
50.Чечевицына Л.Н., Чуев И.Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности: Учебник. – 5-е изд., перераб. И доп. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2005. – 352