Учет прочих доходов и расходов.
Состав прочих доходов и расходов регламентируется ПБУ № 9/99 «Доходы организации» и ПБУ № 10/99 «Расходы организации».
Прочие доходы и расходы отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
К счету 91 рекомендуется открывать следующие субсчета:
91/1 – прочие доходы.
91/2 – прочие расходы.
91/3 – НДС (не предусмотрен Планом счетов)
91/9 - сальдо прочих доходов или расходов.
В течении года записи по субсчетам к счету 91 производятся накопительно.
Ежемесячно сопоставлением дебетовых и кредитовых оборотов по счету 91 определяется сальдо прочих доходов или расходов за отчетный месяц. На сумму разницы превышение доходов над расходами делается запись Д 91/9 К 99, а если прочие расходы превышают прочие доходы, то составляется запись Д 99 К 91/9.
Состав прочих доходов и корреспонденции счетов представлены в таблице.
| Содержание | Д | К |
| 1. Доходы, связанные с предоставлением за плату активов организации (если предоставление имущества в аренду не являются предметом деятельности организации). 2. Доходы от предоставления во временное пользование прав, вытекающих из субъектов интеллект собственности (если предоставление прав пользования не является предметом деятельности организации). 3. Доходы от реализации внеоборотных активов и прочего имущества отличного от товаров, готовой продукции, работ, услуг денежных средств, за исключением иностранной валюты. 4. Доходы от участия в других организациях (дивиденды), если участие в УК других организаций не является предметом деятельности. 5. Прибыль от участия в совместной деятельности. 6. Проценты к получению: - от предоставленных взаем денежных средств. - % по депозитам. 7. Излишки имущества, выявление в результате инвентаризации - денежных средств, - товаров, - готовой продукции, - материалов, - основных средств, 8. Списанная неистребованная кредиторская задолженность. 9. Восстание оценочных резервов, созданных за счет финансовых результатов: - резерва под снижение стоимости МПЗ, - резерва под обесценение финансовых вложений, - резерва сомнительных долгов 10. Положительные курсовые разницы по имуществу и обязательствам: - по валютному счету, - по краткосрочным кредитам, полученным в валюте 11. Получено в возмещение ущерба. 12. Прочие аналогичные поступления Например, активы, полученные безвозмездно: По мере начисления амортизации – по амортизируемому имуществу, по мере признания расходов – по прочему имуществу, по мере использования – по денежным средствам | 76/3 76/3 58/3 50, 41, 43, 10, 60,76 98/2 | 91/1 91/1 91/1 91/1 91/1 91/1 91/1 91/1 91/1 91/1 91/1 91/1 91/1 91/1 |
В состав прочих расходов и корреспонденции счетов представлены в таблице.
| Содержание | Д | К |
| 1. Расходы, связанные с предоставлением за плату активов организации (начислена амортизация имущества, сданного в аренду и аренда не является предметом деятельности и др. расходы кроме амортизации). 2. Остаточная стоимость реализуемых (выбывших) основных средств и прочих амортизируемых внебортных активов. 3. Расходы, связанные с выбытием основных средств и прочего имущества, в том числе стоимость выбываемого имущества. Отражены расходы, связанные с реализацией или выбытием прочего имущества организации, например, при выбытии объекта недвижимости учтены услуги оценщика. 4. Расходы, связанные с оплатой услуг кредитных организаций: - на сумму процентов по предоставленным кредитам (за исключением инвестиционных кредитов). - на сумму расходов за обслуживание кредитного, ссудного банковского счетов (др. расходы в соотношении с договором займа или кредитным договором) 5. Расходы по содержанию объектов, находящихся на консервации. 6.Расходы, связанные с аннулированием производственных заказов и производством продукции, не давшие положительного результата. 7.Создание оценочных резервов: - резерва под снижение стоимости МПЗ. - резерва под обесценение финансовых вложений. - резерва сомнительных долгов. 8.Описание недостачи, если виновные лица не установлены. 9.Списание просроченной дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности. 10.Отрицательные курсовые разницы: - по валютному счету, - по краткосрочным финансовым вложениям, - по дебиторской и кредиторской задолженности, - по полученным кредитам и займам в валюте 9.Затраты на социально –культурную сферу организации, на благотворительность. 10.Иные аналогичные операции. | 91/2 91/2 91/2 91/2 91/2 91/2 91/2 91/2 91/2 91/2 91/2 91/2 91/2 91/2 91/2 | кредит счетов затрат 01, 04. 10, 60, 70,69, прочих счетов затрат кредит счетов затрат (60, 69 76,70) 62, 76 52, 62, 60,76, 66, 67 76, 51 73, 10 |
Пример отражения в учете прочих доходов и расходов.
| № П/п | Содержание хозяйственности операции. | S | Д | К |
| 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. | Начислен доход от участия в совместной деятельности. Начислены проценты по предоставленному займу. Начислен налог на имущество. Признаны к получению штрафы на основании условий договоров. Списана кредитная задолженность с истекшим сроком исковой давности. Отражена положительная курсовая разница по валютному счету. Образован резерв сомнительных долгов. В конце месяца определяется сальдо прочих доходов или расходов. | 76/3 76/3 91/2 76/2 91/2 91/9 | 91/1 91/1 91/1 91/1 91/1 |
Фрагмент оборотно-сальдовой ведомости по счету 91:
| Счет (субсчет) | Сальдо начальное | Обороты | Сальдо конечное | |||
| Д | К | Д | К | Д | К | |
| - | - | - | - | |||
| 91/1 91/2 91/9 | - - - | - - - | - | - - | - | - - |
В конце года производится закрытие субсчетов к счету 91 следующими записями:
Закрытие субсчета 91/1 - Д91/1 К91/9-18000.
Закрытие субсчета 91/2 - Д91/9 К91/2- 2000.