Учет долгосрочных инвестиций и основных средств
Под долгосрочными инвестициями (вложениями во внеоборотные активы) подразумеваются затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других организаций.
Долгосрочные инвестиции связаны со следующими действиями:
- осуществление капитального строительства в форме нового строительства, а также реконструкции, расширение технического перевооружения действующих предприятий и объектов непроизводственной сферы;
- приобретение зданий сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов ОС;
- приобретение земельных участков и объектов природопользования;
- приобретение и создание активов нематериального характера;
- осуществление доходных вложений в материальные ценности.
По объекту вложений долгосрочные инвестиции классифицируются на финансовые и реальные инвестиции.
Долгосрочные финансовые инвестиции – акции и бумаги других предприятий, а также займы и кредиты. Целью такого вложения является извлечение прибыли. Финансовые инвестиции носят постоянный характер.
Долгосрочные реальные инвестиции – вложение капитала в расширение и развитие бизнеса, то есть приобретение земельных участков, недвижимости, материалов, продукции, модернизация фондов, покупка или реконструкция оборудования, приобретение патентов, лицензий, товарного знака, новых технологий и т.д.
В ООО ТД «Крутиха 2» затраты по приобретению основных средств сначала учитываются по Дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение отдельных объектов основных средств» (без НДС).
Также основные средства разделяются на малоценные основные средства, которые не должны превышать стоимость 40 000 руб, и не малоценные более 40 000 руб.
Рассмотрим пример приобретения не малоценного объекта основных средств. В декабре 2015 г. ООО ТД «Крутиха 2» приобрела микроавтобус Форд в количестве 1 шт. стоимостью 271 760 руб. (в т. ч. НДС – 41 454,92 руб.)
Для отражения этой операции в бухгалтерском учете предприятия были сделаны следующие бухгалтерские проводки:
Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 230 305,08 руб. - отражена стоимость приобретения автомобиля;
Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 41 454,92 - учтен НДС по приобретенным объектам основных средств;
Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кт 51 «Расчетные счета» – 271 760 руб. – произведена оплата автомобиля.
После того как объект основных средств будет введен в эксплуатацию, делается проводка по дебету счета 01:
В декабре 2015 г. в бухгалтерском учете ООО ТД «Крутиха 2» приобретенный микроавтобус были отражен следующим образом:
Дт 01 «Основные средства» Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы» – 230 305,08 руб. - введен в эксплуатацию купленный автомобиль.
После оплаты объекта основных средств отражается вычет по НДС:
Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» Кт 19 «НДС по приобретенным ценностям» – 41 454,92 руб. – произведен налоговый вычет.
Рассмотрим возможные варианты выбытия основных средств в ООО ТД «Крутиха 2».
Руководством ООО ТД «Крутиха 2» было принято решение о реализации набора стеллажей по остаточной стоимости 44 250,00 руб., первоначальная стоимость объекта – 64 266,66 руб., начисленная амортизация 20 016,66 руб. Расходы по погрузке, доставке и выгрузке были осуществлены за счет покупателя. В бухгалтерии были сделаны следующие проводки:
Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт 91/1 «Прочие доходы и расходы» / «Прочие доходы» – 52 215 руб. - выставлен счет покупателю с НДС (44 250 руб. + 18%),
Дт 91/2 «Прочие доходы и расходы» / «Прочие расходы» Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» – 6 750 руб. – отражен НДС к уплате в бюджет,
Дт 01/В «Основные средства» / «Выбытие основных средств» Кт 01 «Основные средства» – 64 266,66 руб. – списана первоначальная стоимость объекта основных средств,
Дт 02 «Амортизация основных средств» Кт 01/В 01/В «Основные средства» / «Выбытие основных средств» – 20 016,66 руб. – списана амортизация объекта основных средств
Дт 91/2 «Прочие доходы и расходы» / «Прочие расходы» Кт 01/В 01/В «Основные средства» / «Выбытие основных средств» – 44 250 руб. – списана остаточная стоимость объекта основных средств.
Источниками финансирования долгосрочных инвестиций ООО ТД «Крутиха 2» являются собственные средства и кредиты банков.
УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
К нематериальным активам (НМА) относятся:
- исключительные права на объекты интеллектуальной собственности (изобретения, компьютерное программное обеспечение, товарные знаки и т.п.), которые используются в производственной деятельности организации более одного года;
- организационные расходы, то есть затраты, связанные с образованием юридического лица (оплата консультационных, рекламных, юридических услуг; расходы по подготовке документации и другие расходы, понесенные до момента государственной регистрации организации), признанные в соответствии с учредительными документами вкладом учредителей в уставный капитал;
- деловая репутация организации, то есть разница между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств.
К нематериальным активам относятся также права на программы ЭВМ, базы данных; патенты на изобретения, из прав на «ноу-хау»; права на пользование природными объектами (земельными участками, природными ресурсами - водой, недрами и др.). Также предприятие учитывает, как НМА приобретенные в собственность квартиры в случае, если оно не является балансодержателем объектов жилого фонда. Нематериальный актив не имеет материально-вещественной структуры, но необходимо иметь документ, подтверждающий исключительное право организации на этот актив.
В ООО ТД «Крутиха 2» приобретено исключительное право на товарный знак стоимостью 100 000 руб. (без НДС). Консультационные услуги оплачены и составили 10 000 руб. (без НДС).
Таблица 3. Корреспонденция счетов по поступлению нематериальных активов ООО ТД «Крутиха 2» в декабре 2015 г.
| Содержание операции | Сумма, руб. | Дебет | Кредит |
| Акцептован счет поставщика за приобретенный нематериальный актив (без НДС) | 100 000 | ||
| На сумму НДС по счету поставщика | 18 000 | ||
| На сумму консультационных услуг (без НДС) | 10 000 | ||
| На сумму НДС за консультационные услуги | 1 800 | ||
| Принят к бухгалтерскому учету нематериальный актив по первоначальной стоимости | 110 000 | ||
| Суммы НДС отнесены к налоговому вычету | 19 800 | ||
| Оплачены расходы по приобретению НМА | 129 800 |
Списание нематериальных активов вследствие морального устаревания. При списании нематериального актива вследствие морального устаревания, приказом руководителя на предприятии создается специальная комиссия, в состав которой входит и главный бухгалтер (или бухгалтер). Комиссия должна установить причины списания объекта, составив об этом соответствующий акт.После этого акт на списание передается в бухгалтерию предприятия, на основании которого в карточке учета нематериальных активов (форма НМА — 1) делается отметка о выбытии актива.
На счетах бухгалтерского учета производятся записи, приведенные в таблице 4.
Таблица 4. Корреспонденция счетов по выбытию нематериальных активов
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Списана сумма начисленной амортизации по выбывшим нематериальным активам | ||
| Списана остаточная стоимость выбывших нематериальных активов | 91-2 | |
| Отражены затраты по списанию нематериальных активов | 91-2 | 90,69 и др. |
| Отражен финансовый результат от списания нематериальных активов (убыток) | 91-9 |
Амортизация нематериальных активов учитывается на счете 05 «Амортизация нематериальных активов». Амортизация нематериальных активов начисляется линейным способом.
УЧЕТ КАПИТАЛА ОРГАНИЗАЦИИ
В современной российской экономике капитал предприятия выступает как важнейшая экономическая категория. Основу собственного капитала предприятия составляет уставный капитал, зафиксированный в его уставных учредительных документах.
Уставный капитал — это стартовый капитал, необходимый предприятию для осуществления финансово-хозяйственной деятельности с целью получения прибыли. Согласно Гражданскому кодексу Российской Федерации, уставный капитал организации может выступать в нескольких виде:
• складочного капитала — в полном товариществе и товариществе, основанного на вере;
• паевого либо неделимого фонда — в производственном кооперативе (артели);
• уставного капитала — в акционерных обществах, обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью;
• уставного фонда — в унитарных государственных и муниципальных предприятиях.
После регистрации ООО ТД «Крутиха 2» и получения свидетельства о регистрации в учете оформляется проводка:
Д-тсч. 75-1 «Расчеты с учредителями по вкладам в уставный (складочный) капитал» – сумма зарегистрированного капитала,
К-тсч. 80 «Уставный капитал» – сумма зарегистрированного капитала – 10 тыс. руб.
Проводка показывает наличие у предприятия уставного капитала и задолженность учредителей, которые пока еще не внесли свои вклады, для учета которой используется активный субсчет 1 «Расчеты с учредителями по вкладам в уставный (складочный) капитал» активно-пассивного счета 75 «Расчеты с учредителями».