Анализ выполнения обязательств по импортным операциям
Анализ импортных операций осуществляется в следующей последовательности:
Анализируется общий объем импорта в сравнении с принятыми обязательствами поставщиков на поставку товаров, плановыми значениями, показателями предшествующего периода и в динамике.
Изучается структура импортных поставок: по товарам, товарным группам, в разрезе поставщиков, отдельных договоров на закупку импорта, по странам с выделением развитых и развивающихся стран, по таможенным режимам, видам импорта.
Осуществляется оценка факторов, влияющих на объем импортных поставок.
Обобщаются результаты анализа в целях принятия управленческих решений.
В соответствии с действующим законодательством иностранные товары могут поставляться на отечественный рынок следующими способами:
импорт по прямому внешнеторговому контракту, заключенному российским покупателем с иностранным продавцом;
импорт по договору поручения, комиссии, агентирования, заключенному российским покупателем с российским посредником;
импорт по договору консигнации, заключенному российским посредником с иностранным продавцом, и др.
Принципиальные различия между этими способами обусловлены порядком перехода к импортеру права собственности на ввезенные товары, финансирования расходов по их приобретению, ведения расчетов с зарубежными поставщиками и другими факторами.
При анализе выполнения обязательств по импорту товаров (работ, услуг) определяют:
Степень выполнения обязательств по импорту по сумме и физическому объему в целом и по отдельным товарным группам.
Изменения в структуре импортных товаров, в составе поставщиков.
Степень выполнения иностранными поставщиками обязательств по контрактам в отношении сроков поставки, качества импортируемых товаров, условия перехода права собственности.
Условия перехода права собственности на импортные товары устанавливаются во внешнеторговом контракте одним из следующих способов:
путем прямого указания места и времени, по достижении (наступлении) которого товары переходят в собственность импортера;
на основании применяемого права, которым регулируются отношения между импортером и зарубежным поставщиком;
в соответствии с обычаями внешнеторгового делового оборота (базисными условиями поставки Инкотермс).
По контрактам, заключаемым в соответствии с российским законодательством, право собственности на ввозимые товары переходит к импортеру в момент их передачи, которой признается вручение (сдача) товаров покупателю, перевозчику или органу почтовой связи, а также передача коносамента (иного товарораспорядительного документа) на товары (ст. 223 и 224 ГК РФ). Условия контракта могут предусматривать и иные варианты определения момента перехода права собственности.
Один из аспектов анализа импорта товаров — изучение состояния расчетов с поставщиками. Внешнеторговым контрактом может быть предусмотрена последующая или предварительная оплата товаров. При этом предварительным считается платеж, производимый импортером до ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации либо до таможенного оформления ввезенных товаров.
Расчеты с зарубежным поставщиком могут осуществляться в рублях или в иностранной валюте в порядке, установленном ЦБ РФ, если иное не предусмотрено в международных договорах. Международными соглашениями между Российской Федерацией и государствами — участниками СНГ достигнута договоренность об использовании в качестве средства платежа не только свободно конвертируемой иностранной валюты, но и национальных валют содружества.
Действующее законодательство не ограничивает использование иностранной валюты при расчетах с юридическими лицами-резидентами за услуги, оказанные импортеру по договорам:
перевозки, транспортной экспедиции и страхования в связи с доставкой грузов в российские морские и речные порты, на пограничные железнодорожные станции, склады и терминалы покупателей;
кредита и займа;
об обеспечении исполнения кредитных обязательств (поручения, банковской гарантии и др.);
страхования кредитных рисков при условии, что срок их действия не превышает 5 лет, и др.
Анализ импортных операций в разрезе отдельных контрактов может предусматривать изучение следующих показателей:
контрактной стоимости товаров;
таможенных пошлин, невозмещаемых налогов;
затрат по заготовке и доставке товаров до места их использования, включая расходы по страхованию;
иных затрат, непосредственно связанных с приобретением товаров (вознаграждение банку за услуги по покупке иностранной валюты, ведению паспорта импортной сделки и др.).
Исследование стоимости импортного товара, как правило, осуществляется в разрезе иностранных поставщиков. Анализ может осуществляться в рамках маркетинговых исследований при изучении иностранных рынков сбыта. Источниками информации служат прайсы, каталоги, проспекты и т. д.
Основной метод анализа в данном случае — метод сравнения, который позволяет дать оценку рынку предложений и определить наиболее оптимальный вариант. В табл. 8.5 осуществлен анализ ценовой политики ряда поставщиков, сформировавшейся в отчетном периоде.
Таблица 8.5. Анализ цен на импортируемые товары (евро)
| Наименование товара | Показатели | Средняя цена на внешнем рынке | Иностранные поставщики | |||
| «Святом» (Украина) | «Ораон» (Белоруссия) | «Мелкер» (Болгария) | «Кирпер» (Германия) | |||
| Шоколад | т | 12 500 | 12 700 | 13 000 | 12 800 | 13 500 |
| Сироп | т | |||||
| Корица | т | 11 200 | 11 600 | 12 500 | 12 300 |
Данные таблицы свидетельствуют о том, что предложения по цене на различные импортные товары неравнозначны. Цена варьирует в зависимости от иностранного поставщика, отличаясь при этом от средних мировых цен. Анализ ценовой политики позволяет определить приемлемого поставщика по стоимости товара и условиям поставки с целью заключения контракта.
Ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации товары подлежат таможенному оформлению. Систему таможенных платежей по импортному товару, порядок их исчисления и уплаты определяет Таможенный кодекс РФ. Размер окончательной стоимости импортного товара, поставленного в РФ и прошедшего процедуру таможенного оформления, зависит от планирования импортером транспортных расходов и расходов по уплате ввозных таможенных пошлин. Последние начисляются на сумму стоимости товара и транспортных расходов, а ввозной НДС — на всю стоимость товара, уже с учетом начисленной таможенной пошлины. При данной методике расчета увеличение любого показателя — будь то транспортные или таможенные расходы — повлечет за собой существенное увеличение окончательной цены поставляемого товара, что вызывает необходимость анализировать таможенные платежи в различных аспектах.
В соответствии со ст. 171 Таможенного кодекса РФ организации по импортному товару подают декларацию в сроки, установленные Государственным таможенным комитетом (ГТК) России. В случае несвоевременной подачи декларации исчисление таможенных платежей осуществляется со дня истечения установленного срока ее представления таможенному органу.
Базой для исчисления таможенных пошлин и налогов служит таможенная стоимость. Она представляет собой цену сделки, фактически уплаченную или подлежащую уплате на ввозимый товар на момент пересечения таможенной границы, увеличенную на сумму расходов в инвалюте по доставке товара до места ввоза на таможенную территорию России.
Таможенная стоимость товаров лежит в основе определения суммы таможенных сборов за таможенное оформление импортных товаров. При этом таможенный сбор за таможенное оформление импортного товара уплачивают в том случае, если таможенным органом было принято решение об организации такого сопровождения.
Классификация товаров для расчета ставок ввозных таможенных пошлин производится согласно Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности. В соответствии с ней товары подразделяются на группы в зависимости от назначения, а также других идентифицирующих признаков (к примеру, от вида материала, из которого такой товар изготовлен). Товарные группы облагаются таможенными пошлинами по различным ставкам. Причем, начиная с 2000 г., Правительство РФ регулярно принимает меры по их снижению.
Источники информации для анализа расчетов по таможенным платежам: таможенные декларации, акты сверки расчетов с таможенными органами, данные аналитического и синтетического учета по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Результаты анализа позволяют систематизировать систему таможенных платежей по импорту товаров, осуществлять текущий и последующий контроль состояния расчетов с таможенными органами в рублях и иностранной валюте, снизить риски начисления штрафных санкций.
Один из основных моментов организации импортных операций — исчисление и уплата НДС по товарам, работам, услугам, ввозимых на территорию России. Отличие этого объекта от других заключается в том, что НДС, который взимается при ввозе, является не только налоговым, но и таможенным платежом (подп. 3 п. 1 ст. 318 Таможенного кодекса РФ (далее — ТК РФ)). Поэтому порядок его исчисления и уплаты регулируется одновременно НК РФ и ТК РФ.
По общему правилу, НДС при ввозе уплачивается таможенным органам (п. 1 ст. 174 НК РФ, ст. 331 ТК РФ). В случаях, когда товар ввозится из страны, с которой Россия заключила международный договор об отмене таможенного контроля и таможенного оформления, НДС уплачивается налоговым органам (п. 1 ст. 152 НК РФ).
Такое положение должно учитываться при анализе расчетов с таможенными органами с выделением расчетов по НДС.
Анализ расчетов по НДС включает: изучение сроков начисления и уплаты НДС, анализ по объектам- налогообложения, предъявления к вычету бюджету.
НДС должен быть уплачен в течение 15 дней со дня предъявления товаров в таможенный орган в месте их прибытия или со дня завершения внутреннего таможенного транзита, если декларирование товаров производится не в месте их прибытия.
Порядок уплаты НДС при ввозе зависит от таможенного режима, под который помещаются товары. При одних режимах НДС уплачивается (полностью или частично), при других — не уплачивается (п. 1 ст. 151 НК РФ). Анализ расчетов по НДС коммерческой организации приведен в табл. 8.6.
Таблица 8.6. Анализ расчетов по НДС в зависимости от таможенных режимов ООО «Сириус»
| Поставщик | Контракт | Таможенный режим | Размер платежа | Ставка НДС, % | Сумма НДС, тыс. руб. | ||
| номер | дата | исчисленная | уплаченная | ||||
| L'OREAL-PARIS | 10.02.2008 | Свободное обращение | Полный обьем | 540 000 | 540 000 | ||
| GARNIER-PARIS | 143\и | 15.03.2008 | Переработка для внут-реннего потребления | Полный объем | 360 ООО | 360 000 | |
| БАРА КЕЙР-ИНДИЯ | 23.05.2008 | Беспошлинная торговля | Не уплачивается | — | — | ||
| NIVEA-PARIS | 05.07.2008 | Отказ в пользу государства | Не уплачивается | 972 000 | — | ||
| NIVEA-PARIS | 25.06.2008 | Свободное обращение | Полный объем | 720 000 | 690 000 |
Данные таблицы свидетельствуют о том, что анализируемая коммерческая организация импортирует товар в различных таможенных режимах, основным из которых является ввоз товаров на территорию России для свободного обращения. При ввозе импорта в режиме свободного обращения НДС уплачивается в полном объеме в зависимости от вида ввозимого товара и соответствующей ставки налога.
В свободном режиме коммерческой организацией товар был импортирован от иностранных поставщиков L'OREAL-PARIS и NIVEA-PARIS. При расчетах по НДС сумма налога уплачена не в полном объеме начисленных платежей, что требует определения причин возникшей ситуации.
При импорте товаров по контракту NIVEA-PARIS имелся случай отказа от товара в пользу государства. При таможенном оформлении товара НДС был исчислен в сумме 972 000 руб. При отказе в пользу государства НДС не уплачивается.
Анализ структуры импортных поставок коммерческих организаций осуществляется по странам-импортерам, иностранным поставщикам, товарным группам и т. д. Результаты анализа позволяют изучить объем импорта в целях принятия управленческих решений по различным структурным аспектам.
Источниками анализа структуры импорта товаров являются сегментарная отчетность, данные синтетического и аналитического учета по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», товарные накладные, счета-проформы, акты по выполненным работам и услугам.
Анализ структуры импортных поставок в разрезе стран-импортеров представлен в табл. 8.7.
Таблица 8.7. Анализ структуры импорта товаров коммерческой организации
| Страны- | Объем поставок, евро | Структура поставок, % | ||||
| импортеры | прошлый год | отчетный год | отклонение | прошлый год | отчетный год | отклонение |
| Франция | 54 678 | 59 724 | +5046 | 22,12 | 22,6 | +0,48 |
| Германия | 44 367 | 43 756 | -611 | 17,95 | 16,56 | -1,39 |
| Швейцария | 22 415 | -16 745 | 9,07 | 2,15 | -6,92 | |
| Индия | 66 250 | 61 260 | -4990 | 26,81 | 23,18 | -3,63 |
| Турция | 59 435 | 93 850 | +34 415 | 24,05 | 35,51 | +11,46 |
| Итого | 247 145 | 264 260 | +17115 | 100,0 | 100,0 | |
Данные таблицы свидетельствуют об изменении в структуре поставок импорта в сторону увеличения по странам: Франция, Швейцария, Турция. Наиболее значительный прирост произошел по поставкам импортного товара из Турции, их удельный вес в общем объеме импорта увеличен на 11,46 %.
На рис. 8.4 представлена сравнительная характеристика структуры импортных поставок коммерческой организации за отчетный и прошлый периоды.
Круговые диаграммы наглядно представляют структуру импортных поставок. Значительное снижение объема импорта наблюдается в отчетном году по Швейцарии, что ведет к необходимости в анализе причин его снижения.
На этапе исследования факторов, повлиявших на изменение импорта коммерческой организации, могут быть использованы традиционные методы экономического анализа — цепная подстановка, способ разниц и т.д. — и экономико-математические
Рис. 8.3. Анализ структуры импортных поставок коммерческой организации
 |  | ||
методы в целях моделирования факторных систем для изучения результативного признака.
Одним из факторов, оказывающих влияние на объем импортных поставок, являются затраты организации. Затраты по доставке, хранению и страхованию импортируемых товаров, их таможенной очистке, оплате погрузочно-разгрузочных работ, оформлению товаросопроводительной и коммерческой документации и другие расходы распределяются между сторонами, как правило, в соответствии с принципами базисных условий поставок, регламентируемых Инкотермс. Те из них, которые не финансируются продавцом (не включаются им в контрактную стоимость товаров), подлежат отдельной оплате покупателем.
При анализе накладных расходов по импорту выясняют:
1. Степень и причины изменения накладных расходов.
2. Резервы снижения затрат и экономии ресурсов при совершении импортных операций и сделок.
При анализе транспортных расходов по поставке импортного оборудования изучают сведения о грузе: данные о тоннаже, перечень мест, габариты отдельных мест, специальные требования к перевозке, включая данные о наличии в составе поставки негабаритных грузов, и другие существенные сведения. Следует учитывать, что при поставках автотранспортом рыночная стоимость аренды транспортного средства для негабаритных перевозок в 2,5—3 раза превышает стоимость аренды стандартного грузовика. Помимо прочего, провоз негабаритного груза сопряжен с необходимостью получения специальных разрешений на транспортировку по территории стран транзита.
Кроме того, в связи с задержкой поставки компания-импортер может понести косвенные убытки, к примеру, в виде недополученной прибыли от использования сырья и материалов в производственных целях. Предупреждение этих потерь зависит от достаточного и тщательного анализа, который направлен на увеличение объема импорта коммерческой организации.