Анализ выполнения обязательств по поставкам продукции.

При анализе объема недопоставок, прежде всего, рассчитываются следующие показатели:

1.Уровень недовыполнения бизнес-плана по реализации продукции (Уоп) с учетом выполнения договорных обязательств по поставкам, рассчитываемый по формуле 2.7, как отношение стоимости недопоставленной продукции к плановому объему продаж за анализируемый период в сопоставимых ценах - отчетный год, в процентах:

(5)

где ВРнп1 - недополученная выручка от реализации за отчетный период, руб.;

ВРпл1 – плановый объем продаж (выручка от реализации) за отчетный период, руб.

2.Отклонение фактического объема продаж (DВРф1) вследствие недопоставок в отчетном году, рассчитываемое как разница между плановым объемом продаж (ВРпл1) и объемом недопоставленной продукции (ВРнп1), руб.:

(6)

3.Темп изменения стоимости недопоставленной продукции (Тнп) в отчетном году в сравнении с базисным годом, процентов:

(7)

где ВРнп0 – фактический объем недопоставленной продукции в базисном году, руб.

4.Уровень обеспечения планового объема поставок планом производства и остатками готовой продукции на складе (в натуральном и стоимостном выражении) по видам продукции.

Расчеты первых трех показателей представлены по данным таблицы 5, четвертого показателя – по данным таблицы 6.

Таблица 5 - Объем продаж с учетом выполнения обязательств по поставкам

№пп	Но мер месяца отчетно го года	Ежеме-сячная плано-вая отгрузка тыс.руб.	Ежемесяч ная фактичес кая отгрузка, тыс.руб.	В том числе:	Плано вая отгрузка нарастающим итогом с начала отчетно го года, тыс.руб.	Фактически отгру женная продукция по договорным поставкам без учета возмещения нарастающим итогом тыс. руб.	Про цент выполне ния плановых договор ных поставок без учета возмещения
Ежемесяч ная недопоставка продукции, тыс.руб. отчетный год/ преды дущий год	Сверхплановая отгрузка продукции тыс.руб.	Возмещение недопоставлен ной продук ции тыс.руб.
А	Б
1.	I			-	-	300 (XII) остаток 800 (I)			91,1
2.	II			- 400		500 (I) остаток – 300 (I)			95,6
3.	III			2000	-	-			93,3
4.	IV			-	-	-			92,8
5.	V			- 1000	-	800(I,III) остаток – 600 (III) + 700 (IV)			94,2
6.	VI			- -	-	-			95,0
7.	VII			500	-	-			94,5
8.	VIII			- 300	-	100 (III) остаток –500 (III) + 700 (IV) + 700 (VII)			95,1
9.	IX			- -		900 (III,IV) остаток – 300 (IV) + 700 (VII)			95,7
10.	X			-		-			95,2
	XI			- 350	-	800 (VII,X) остаток 200 (VII) + 800 (X)			95,6
12.	XII			- -		700 (X) остаток 300 (X)			96,0
13.	Ито- го:			4550		остаток – 300 (X)	x	x	x

В бизнес-плане анализируемого предприятия на отчетный год запланирована ритмичная отгрузка продукции по заключенным с покупателями договорам на поставку. Ежемесячный объем отгруженной продукции по плану (графа 1, табл. 5) должен был составлять в стоимостном выражении 9000 тыс.руб. за исключением трех летних месяцев, в течение которых было запланировано снижение объема выпуска продукции и ее отгрузки из-за ежегодных отпусков. Отгрузка продукции была предусмотрена на уровне 7300 тыс.руб в июне и августе, а в июле – 7400 тыс.руб. Всего по плану было необходимо отгрузить по договорам поставки продукции на сумму 103000 тыс.руб. (стр.13, гр.1, табл.2.5).

Фактически за отчетный год было отгружено продукции на 106000 тыс.руб. (стр.13, гр.2, табл.2.5), в т.ч. по договорам поставки и сверх плана. Ежемесячный учет отгрузки продукции позволил выявить наличие недопоставки всего за отчетный год на сумму 4100 тыс.руб. (стр.13, гр.3, табл.2.5), возмещение которой составило 3800 тыс.руб. (стр.13, гр.5, табл.2.5), а также сверхплановую отгрузку продукции на сумму 3000 тыс.руб.

По данным таблицы 5 можно определить уровень недовыполнения бизнес-плана по реализации продукции (Уоп) с учетом выполнения договорных обязательств по поставкам за каждый месяц, нарастающим итогом с начала года или в целом за год. При этом фактический объем отгрузки по договорам принимается сначала без учета возмещения недопоставленной продукции в следующих месяцах работы предприятия, а затем с учетом возмещения. Рассчитаем показатель Уоп за отчетный год:

а) без учета возмещения недопоставленной продукции

б) с учетом возмещения в следующие месяцы недопоставленной продукции

Из расчета следует, что за отчетный год не выполнены в срок договорные обязательства, соответственно, отклонение составило 103000 – 98900 = 4100 тыс.руб. или 4 процента. Однако в течение года значительная часть недопоставленной продукции была хотя и с задержкой, но отгружена. С учетом возмещения на конец года остаток неотгруженной по договорам продукции составляет 300 тыс.руб. (103000 – 102700) или 0,3 процента.

Таким образом, в течение года договорные обязательства почти полностью были выполнены. Вместе с тем срыв сроков поставки может отрицательно сказаться на деловых отношениях с покупателями и заказчиками, а также привести к негативным финансовым последствиям в виде пени и штрафов за просрочку отгрузки по условиям хозяйственных договоров. Поэтому причины недопоставки, сроки и объемы возмещения, наличие финансовых санкций от покупателя за несвоевременную поставку необходимо тщательно анализировать в разрезе каждого отдельного покупателя и договора.

По плану в октябре была предусмотрена отгрузка продукции по трем хозяйственным договорам: по договору №11 – 4600 тыс.руб., №15 – 3800 тыс.руб., №17 - 600 тыс.руб. Фактически поставлено продукции: по договору №11 - 4300 тыс.руб., №15 – 3500 тыс.руб., №17 – 400 тыс.руб. Процент выполнения договорных обязательств составил: по договору №11 – 93,5%, №15 – 92,1%, №17 – 66,7%. Кроме этого, в октябре была осуществлена сверхплановая поставка на сумму 200 тыс.руб.

Изучая условия хозяйственных договоров по отгрузке, объем выпуска продукции, условия ее погрузки и транспортировки, можно выявить причины недопоставки. Так, причиной частичного невыполнения обязательств по договору №11 был брак в производстве. Нарушения поставки по договору №15 вызваны несоответствием числа погрузочных мест в контейнеровозах по вине покупателя, обязанного по договору предоставить транспортные средства оговоренной вместимости и грузоподъемности. Обязательства по договору №17 не выполнены из-за отсутствия комплектующих для изготовления продукции, а также вследствие отвлечения части рабочих на изготовление продукции для сверхплановой продажи по ценам, на 30% превышающим действующие продажные цены на данный вид продукции.

Далее, необходимо изучить причины недопоставок продукции, которыми могут быть необеспеченность изготовления продукции материалами и сырьем, недоброкачественность материальных ресурсов, проблемы с рабочими кадрами, потери рабочего времени, простои работы техники и оборудования и т.д.

Для выявления общей тенденции динамики выполнения договорных обязательств по поставкам продукции следует сравнить объем недопоставленной продукции (и его возмещение) отчетного года с предыдущим (базисным).

Результат сравнения показывает, что в отчетном году по сравнению с базисным объем недопоставленной продукции снизился на 9,9%.

В таблице 6 представлен расчет обеспеченности поставок продукции планом производства и остатками готовой продукции на складе в расчете на месяц отчетного года по договорам №№ 11 и 17. Из таблицы 6 видно, что поставка изделия «А» по договору №11 обеспечена с избытком в 1500 штук, что составляет 24 тыс.руб., а изделия «В» по договору №17 обеспечена с недостатком в количестве 200 штук или 200 тыс.руб. Наличие планового остатка готовой продукции по состоянию на конец предыдущего месяца связано с некомплектностью поставок, например, при перевозке в контейнерах.

Таблица 6 - Расчет обеспеченности поставок продукции планом производства и остатками готовой продукции

№ пп	Но мер дого вора, изде лие	Едини ца из ме ре ния	Цена за еди ницу по пла ну, руб.	В натуральном выражении	Отклонение фактической обеспеченности от планового объема поставок
Подлежит поставке в месяце отчетного года	Обеспеченность поставок на месяц отчетного года
Наличие на скла-де на нача-ло меся-ца	План производства	Плано вый остаток на конец предыдущего месяца	Итого гр.3 + гр.4 – гр.5	По количеству единиц гр.6 – гр.2	По стоимости, руб. Гр.1 х гр.7
А	Б	В
	Договор №11«А»	шт							+1500	+24000
	Договор №17«В»	шт			-		-		-200	-200000

В ходе дальнейшего анализа необходимо обратить внимание на динамику и причины изменения остатков нереализованной продукции на складе с целью формирования предложений по их реализации.

При этом из остатков нереализованной продукции исключаются стоимость (в оценке по производственной себестоимости) запасов продукции для обеспечения внутрифирменного оборота, плановых поэтапных поставок, предусмотренных хозяйственными договорами в текущем квартале, стоимость тары и другие расходы, возмещаемые покупателями, а также стоимость продукции, находящейся в залоге.

Сроки предоставления кредита по обеим формам определяются сложившимися обычаями торгового оборота в стране, особенностями договорных поставок, а также размером минимальных сумм денежных средств, требующихся для обеспечения нормального хода операционной деятельности поставщика в расчете на анализируемый период. Например, в расчете на месяц в среднем предприятию потребуются денежные средства на выплату месячной заработной платы с перечислением отчислений на социальные нужды, расчеты с поставщиками анализируемого предприятия за материальные, энергетические ресурсы и услуги, расчеты с бюджетом по налогам, арендную плату, оплату процентов за кредит и т.д. Допустим, что доходы предприятия от прочей операционной и внереализационной деятельности не значительны, тогда выручка от реализации по основной его деятельности будет обеспечивать покрытие указанных расходов:

(8)

где Врмин – выручка от реализации по основной деятельности, требующаяся для покрытия типичных расходов предприятия за месяц, руб.;

ЗП – фонд месячной заработной платы, руб.;

О – страховые взносы, руб.;

АП – расчеты по арендной плате, руб.;

Р – расчеты с поставщиками материалов, сырья, энергии, руб.;

Н – расчеты с бюджетом по налогам, руб.;

ПК – проценты по кредитным договорам, руб.;

Ш – суммы пени, штрафов, неустоек к выплате, руб.

Использование отсрочки платежа при реализации продукции позволяет расширить сферу сбыта, поскольку коммерческий кредит стимулирует имеющихся партнеров по рынку к увеличению объема покупок и привлекает новых покупателей. Увеличение объема продаж за счет кредитного фактора приводит к росту прибыли предприятия за вычетом издержек по содержанию коммерческого кредита и прямых потерь от невозвращенных или просроченных задолженностей [5, 123c.] Увеличение прибыли ( ) за счет действия кредитного фактора можно рассчитать по формуле.

(9)

где - дополнительная прибыль предприятия за счет увеличения объема продаж при предоставлении коммерческого кредита, руб.;

- текущие издержки по коммерческому кредиту, включающие затраты на оформление и переоформление кредитных договоров, инкассацию дебиторской задолженности, руб.;

- убытки в форме прямых денежных потерь при невыполнении долговых обязательств покупателями, руб.

Анализ выполнения плана по номенклатуре и ассортименту продукции

Исходная информация для расчета вышеперечисленных показателей приведена в таблице 7.

Таблица 7 - Выполнение плана по номенклатуре и ассортименту

№№ пп	Наиме-нова ние продук-ции	Плано-вый выпуск, т.руб.	Фактический выпуск (отчет), тыс.руб.	Выпол-нение плана гр.3 / гр.1 х 100
Всего	В том числе
В рамках плана	Сверх плана	Недо-вы Полнее-ние
А	Б
1.	Изделие А					-	100,0
2.	Изделие Б					-	100,0
3.	Изделие В				-	(2310) *)	89,7
4.	Изделие Г				-		94,9
5.	Изделие Д					-	100,0
6.	Изделие Е						95,7
7.	Итого						96,2

*) Сумма 2310 (стр.3, гр.5 таблицы 2.7) не входит в итоговый показатель по графе 5, поскольку фактически на указанную сумму изделие «В» не выпущено.

По данным таблицы 7 видно, что наименьший индивидуальный процент выполнения плана по номенклатуре и ассортименту наблюдается по позиции «В». Он составляет 89,7 процентов (стр.3, гр.7, табл. 7) или недовыполнение равно 2310 тыс.руб. (стр.3, гр.5, табл. 7). План выпуска продукции в разрезе номенклатуры и ассортимента выполнен по трем товарным позициям из шести, удельный вес которых в общем количестве позиций составляет 50%, а по оставшимся трем не выполнен, их удельный вес также равен 50%. В стоимостном аспекте план по номенклатуре и ассортименту выполнен по позициям, стоимость которых составляет в плановой оценке 47600 тыс.руб. или 47,1%, и не выполнен по позициям со стоимостью 53800 тыс.руб. или 52,9%.