Налогообложение операций по договору мены и учет связанных с ним расчетов

Обороты по реализации обмениваемых товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, подлежат обложению НДС с применением нулевой ставки.

Право на применение налоговой ставки 0 % должно подтверждаться путем представления в налоговый орган в течение 180 дней, начиная с даты оформления региональным таможенным органом грузовой таможенной декларации, следующих документов (п. 1 и 9 ст. 165 НК РФ):

1) контракта (копии контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации;

2) документов, подтверждающих ввоз товаров (выполнение работ, оказание услуг), полученных по бартерным операциям, на территорию Российской Федерации и их оприходование;

3) грузовой таможенной декларации (ее копии) с отметками:

• российского таможенного органа, производившего таможенное оформление товаров;

• российского пограничного таможенного органа, выпустившего экспортируемые товары (кроме вывоза в государства — участники Таможенного союза);

4) копий товаросопроводительных документов (товарно-транспортной накладной, коносамента, международной авиационной грузовой накладной и пр.) с отметкой российского пограничного таможенного органа.

Моментом реализации товаров в случае соблюдения установленного срока (180 дней) является последний день месяца, в котором собран полный пакет приведенных документов.

Начисление НДС по ставке 0 % в связи с подтверждением факта экспорта в установленный срок в бухгалтерском учете не отражается.

Если по истечении 180 дней экспортер не представил в налоговый орган необходимые документы, то моментом реализации будет считаться день отгрузки товаров, что требует начисления НДС по обычной ставке (10 или 18 %) и подачу уточненной декларации за период отгрузки.

Начисление и уплата в бюджет НДС отражаются записями:

• начислена задолженность бюджету по НДС в связи с не­представлением в установленный срок документов, подтверждающих экспорт:

Дебет 90/3 «Налог на добавленную стоимость», 91/2 «Прочие расходы»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

• с расчетного счета уплачен в бюджет НДС: Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 51 «Расчетные счета».

В случае невозможности подтвердить обоснованность при­менения налоговой ставки 0 % суммы невозмещенного налога подлежат списанию на операционные расходы.

При осуществлении внешнеторговой бартерной сделки, как и в случае реализации товаров в режиме «экспорт», экспортер имеет право на возмещение (зачет, возврат) сумм «входящего» НДС по материальным ценностям, товарам, работам, услугам, использованным для осуществления экспортных операций, только после вынесения налоговым органом соответствующего решения.

При вынесении положительного решения возмещение налога будет отражаться записью:

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

В случае получения отказа в возмещении НДС его сумма подлежит списанию на операционные расходы на счет 91/2 «Прочие расходы».

При поступлении импортного товара по бартерной сделке налог исчисляется при таможенном оформлении товара на дату представления ГТД и уплачивается в полном объеме, поскольку в данном случае товар поступает в режиме импорта для свободного обращения.

В соответствии со ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения.

Статьей 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся после принятия к учету товаров (работ, услуг) на основании счетов-фактур с выделенной отдельной строкой суммой налога, выставленных про­давцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

Налог на добавленную стоимость, уплаченный при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в рамках договора бартера, принимается к вычету на основании таможенных деклараций по ввозимым товарам и документов, подтверждающих ввоз товаров и фактическую уплату НДС таможенным органам.

Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость по импортируемым товарам в рамках товарообменного внешнеторгового договора, используется счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и счет 68 «Расчеты с бюджетом».

По дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» организация отражает суммы налога по приобретенным материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам и другим ценностям, работам и услугам в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.