Особенности учета запасных частей, автомобильных шин, денежных документов

Запасные части, детали, узлы и агрегаты, а также шины транспортных средств поступают на склады от поставщиков для поддержания основных средств в рабочем состоянии, для технического обслуживания и текущего ремонта. На склад могут поступать также запасные части, годные к употреблению, снятые со списываемых объектов основных средств.

На складах запасные части, детали, узлы и агрегаты хранят и учитывают раздельно: новые; снятые с основных средств, в том числе годные к употреблению; требующие ремонта; отремонтированные; негодные, подлежащие сдаче в металлолом.

Для обособленного их учета могут быть предусмотрены к субсчету 10/5 «Запасные части» дополнительные субсчета:

- «Запасные части»;

- «Обменный фонд»;

- «Автомобильные шины на складе»;

- «Автомобильные шины на транспортных средствах».

На субсчете «Запасные части» ведется учет наличия и движения приобретенных или изготовленных для нужд основной деятельности запасных частей, предназначенных для производства ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств по цене приобретения или изготовления, а также запасные части, снятые с основных средств.

На субсчете «Обменный фонд» отражаются хозяйственные операции, связанные с учетом обменного фонда агрегатов, узлов и базовых деталей. Агрегаты, узлы и детали, бывшие в употреблении, учитываются по цене возможного использования устанавливаемой комиссией исходя из физического состояния и степени изношенности деталей.

На субсчете «Автомобильные шины на транспортных средствах» ведется учет шин, находящихся на транспортных средствах. Стоимость автомобильных шин (покрышек, камер и ободной ленты), находящихся на колесах и в запасе при транспортном средстве, включена в цену автомобиля и, следовательно, в его первоначальную стоимость, поэтому учитывается в составе основных средств.

Автомобильные шины, поступающие от поставщиков в порядке пополнения запаса для замены шин, входят в состав оборотныхсредств и учитываются на субсчете «Автомобильные шины на складе».

Автомобильные шины оцениваются в учете следующим образом:

- новые шины – по цене приобретения;

- шины, бывшие в употреблении, но годные для дальнейшего использования, – по цене, соответствующей их остаточному пробегу;

- негодные шины, подлежащие сдаче в утиль, – по цене утильной резины.

Для покрытия затрат, связанных с текущим ремонтом автомобильных шин, а также предстоящих затрат на полное восстановление их износа субъекты хозяйствования могут ежемесячно формировать резерв предстоящих расходов, что должно быть отражено в учетной политике организации.

Резерв создается с целью равномерного включения суммы этих расходов в себестоимость перевозок. Резервируемые суммы определяются ежемесячно согласно данным о фактическом пробеге эксплуатируемых шин по нормам и в порядке, установленном законодательством, и включаются в себестоимость перевозок (продукции, работ, услуг). В бухгалтерии формирование резерва отражается записью:

Д-т сч. 20, 23 К-т сч. 96 (на счете 96 открывается отдельный субсчет по учету резерва для полного восстановления износа, замены и ремонта автомобильных шин) – на сумму начисленного резерва на ремонт и списание шин.

При передаче шин со склада для установки на транспортное средство величина сформированного резерва уменьшается на фактическую стоимость устанавливаемых шин, что в бухгалтерии отражается записями:

Д-т сч. 96 К-т сч. 10/«Автомобильные шины на складе» – на стоимость шин, переданных со склада для установки на транспортное средство;

Д-т сч. 96 К-т сч. 16 – на величину транспортно-заготовительных расходов, связанных с поступлением шин, если в организации учет ведется с использованием счетов 15 и 16.

Если в организации не формируется резерв для полного восстановления износа и ремонта шин, то при установке новых шин на транспортное средство в бухгалтерии делаются записи:

Д-т сч. 97 К-т сч. 10/«Автомобильные шины на складе» – на стоимость шин, переданных со склада для установки на транспортное средство, в случае отсутствия резерва для этих целей;

Д-т сч. 97 К-т сч. 16 – на величину транспортно-заготовительных расходов, связанных с поступлением шин, если в организации учет ведется с использованием счетов 15 и 16;

Д-т сч. 20 К-т сч. 97 – поэтапное списание учтенных в составе расходов будущих периодов сумм в себестоимость перевозок.

На счете 10 на отдельном субсчете «Денежные документы» могут учитываться денежные документы, приобретенные организацией. Это путевки в дома отдыха и санатории, почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, акцизные марки, оплаченные авиабилеты и т.д.

Эти документы учитываются на счете 10 на отдельном субсчете по стоимости приобретения.

Приобретение денежных документов отражается в учете бухгалтерской записью:

Д-т сч. 10/ «Денежные документы» К-т сч. 60, 76.

Путевки в дома отдыха, санатории могут выдаваться на льготных условиях, когда работники оплачивают лишь часть их стоимости, а остальная сумма списывается на прочие расходы по текущей деятельности.

На сумму, внесенную в кассу работником за путевку, составляется запись:

Д-т сч. 50 К-т сч. 10/ «Денежные документы»

На разницу между стоимостью путевки и суммой, внесенной работником, которая списывается за счет организации, составляется запись:

Д-т сч. 90/8 К-т сч. 10/ «Денежные документы».