Тема 5. Учет основных средств

1. Понятие основных средств, их классификация и оценка.

2. Учет поступления и выбытия основных средств.

3. Учет амортизации основных средств.

4. Учет аренды основных средств.

5. Учет лизинговых операций.

Нормативные источники:

1. Приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 г. N 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01"

2. Приказ Минфина РФ от 13 октября 2003 г. N 91н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств"

3. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению"

4. Глава 34 «Аренда» Гражданского кодекса РФ

5. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н"Об утверждении Положения по бухгалтерскомуучету "Доходы организации" ПБУ 9/99"

6. § 6. Финансовая аренда (лизинг) Гражданского кодекса,

7. Федеральный закон от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)"

8. Приказ Минфина РФ от 17 февраля 1997 г. N 15 "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга"

Понятие основных средств, их классификация и оценка.

Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

1) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

2) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

3) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

4) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

К основным средствам относятся:

- здания,

- сооружения,

- рабочие и силовые машины и оборудование,

- измерительные и регулирующие приборы и устройства,

- вычислительная техника,

- транспортные средства,

- инструмент,

- производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности,

- рабочий, продуктивный и племенной скот,

- многолетние насаждения,

- внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В составе основных средств учитываются также:

- капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы);

- капитальные вложения в арендованные объекты основных средств;

- земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Активы, в отношении которых выполняются условия признания актива основными средствами и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением. (Элемент учетной политики организации)

Учет поступления и выбытия основных средств.

Выбытие основных средств.

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие объекта основных средств имеет место в случае:

- продажи;

- прекращения использования вследствие морального или физического износа;

- ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации;

- передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд;

- передачи по договору мены, дарения;

- внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;

- выявления недостачи и порчи активов при их инвентаризации;

- частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции;

- в иных случаях.

Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов.

Для учета выбытия объектов основных средств (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) к счету 01 "Основные средства" может открываться субсчет "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 "Основные средства" на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Таблица

Отражение в бухгалтерским учете операций по выбытию объектов основных средств.

№ п/п	Направление выбытия	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Сумма, тыс. руб.
дебет	кредит
	Продажа	Отражено выбытие основного средства (на сумму первоначальной стоимости)	01/В
Списана сума начисленной амортизации		01/В
Отражена выручка от реализации объекта (по договорной стоимости)		91-1
Начислен НДС со стоимости реализации основного средства	91-3
Отражено списание остаточной стоимости реализованного объекта	91-2	01/В
Отражен финансовый результат от реализации основного средства	91-9
Выручка от реализации основного средства поступила на расчетный счет

	Ликвидация объекта основного средства вследствие невозможности дальнейшего использования	Отражено выбытие основного средства (на сумму первоначальной стоимости)	01/В
Списана сумма начисленной амортизации		01/В
Отражено списание остаточной стоимости ликвидируемого объекта	91-2	01/В
Оприходованы возвратные материалы		91/1
Отражен финансовый результат от выбытия основного средства		91-9

	Передача по договору дарения (или безвозмездно). Рыночная стоимость на дату передачи составила 118000	Отражено выбытие основного средства (на сумму первоначальной стоимости)	01/В
Списана сумма начисленной амортизации		01/В
Отражено списание остаточной стоимости передаваемого объекта	91-2	01/В
Начислен НДС с рыночной стоимости переданного объекта	91-2
Отражен финансовый результат от выбытия основного средства		91-9

	Передача в качестве вклада в уставный капитал другой организации Согласованная стоимость на дату передачи составила 100000. НДС, ранее принятый к вычету составил 19800.	Отражено выбытие основного средства (на сумму первоначальной стоимости)	01/В
Списана сумма начисленной амортизации		01/В
Отражена стоимость финансовых вложений: - на сумму остаточной стоимости переданных основных средств		01/В
Восстановлен НДС, ранее правомерно принятый к вычету (пропорционально остаточной стоимости основного средства 700/1100*19,8)	91-2		12,6

Учет лизинговых операций.

По договору лизинга - арендодатель (далее - лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (далее - лизингополучатель) имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование. Договором лизинга может быть предусмотрено, что выбор продавца и приобретаемого имущества осуществляется лизингодателем. Договором лизинга может быть предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока договора лизинга или до его истечения на условиях, предусмотренных соглашением сторон.

Субъектами лизинга являются:

1. лизингодатель - физическое или юридическое лицо, которое за счет привлеченных и (или) собственных средств приобретает в ходе реализации договора лизинга в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование с переходом или без перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга;

2. лизингополучатель - физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором лизинга обязано принять предмет лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование в соответствии с договором лизинга;

3. продавец - физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором купли-продажи с лизингодателем продает лизингодателю в обусловленный срок имущество, являющееся предметом лизинга. Продавец обязан передать предмет лизинга лизингодателю или лизингополучателю в соответствии с условиями договора купли-продажи. Продавец может одновременно выступать в качестве лизингополучателя в пределах одного лизингового правоотношения.

Отличительные особенности лизинга:

Предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению.

Стороны договора лизинга имеют право по взаимному соглашению применять ускоренную амортизацию предмета лизинга (коэффициент не более 3).

Амортизационные отчисления производит сторона договора лизинга, на балансе которой находится предмет лизинга.

Под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.

Размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей определяются договором лизинга.

Для отражения в бухгалтерском учете лизинговых операций применяют следующие субсчета:

76-ЗЛП – задолженность по лизинговым платежам,

76-АО – арендные обязательства,

01-СО – собственные основные средства,

01-АР – арендованные основные средства,

02- СО – амортизация собственных основных средств,

02- АР – амортизация арендованных основных средств.

Отражение в бухгалтерском учете операций лизинга зависит от того, на чьем балансе учитывается лизинговое имущество – лизингодателя или лизингополучателя.

Пример: организация – лизингодатель приобрела имущество для передачи его по договору лизинга. Покупная стоимость имущества составила 300 тыс. руб. (без НДС), сумма лизинговых платежей за весь период договора лизинга составила 450 тыс. руб. Срок договора лизинга составляет 3 года. Годовая норма амортизации 10%, принято решение о применении к основной норме амортизации ускоренного коэффициента 3.

Таблица.

Отражение в бухгалтерском учете операции

по договору лизинга у лизингодателя и лизингополучателя

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Учет у лизингодателя	Учет у лизингополучателя
дебет	кредит	сумма	дебет	кредит	сумма
Приобретение предмета лизина
	Приняты к оплате счета поставщика за приобретенные основные средства, предназначенные для передачи в лизинг				-	-	-
	Оплачены счета поставщика				-	-	-
	Предмет лизинга принят к учету				-	-	-
Объект передан в лизинг, предмет лизинга находится на балансе лизингодателя
	Передача имущества в лизинг	-	-	-		-
	Ежегодно: отражены затраты по содержанию лизингового имущества				-	-	-
	Отражена ежегодная сумма лизинговых платежей	62 (76)	90-1			60(76)
	Списаны затраты на содержание лизингового имущества	90-2			-	-	-
	Получен (уплачен) лизинговый платеж		62(76)		69(76)
	Возврат лизингового имущества				-
	Выкуп лизингового имущества: -на сумму амортизации				-	-	-
	-на остаточную стоимость	91-2			-	-	-
	-на выкупную стоимость		91-1	По договору	08 (10)		По договору
Объект передан в лизинг, предмет лизинга находится на балансе лизингополучателя
	Прием-передача лизингового имущества	91-2				76-АО
	Принятие к учету лизингового имущества	-	-	-	01-АР
	Отражена задолженность по лизинговым платежам	76-ЗЛП	91-1		-	-	-
	Отражено вознаграждение лизингодателя	91-1			-	-	-
	Отражены основные средтва, переданные в лизинг		-		-	-	-
	Отражены ежегодные (периодические) лизинговые платежи	-	-	-	76-АО	76-ЗЛП
	Погашена задолженность по периодическим лизинговым платежам		76-ЗЛП		76-ЗЛП
	Отражены доходы текущего периода		91-1
	Начислена амортизация	-	-	-		02-АР
	Возврат лизингового имущества			По условной оценке	02-АР 91-2	01-АР 01-АР
	Выкуп лизингового имущества	-			01-СО	01-АР
-	-	-	02-АР	01-СО
	91-1	По договору	91-2		По договору