Первоначальная оценка основных средств

Порядок определения первоначальной стоимости основных средств зависит от того, каким образом организация получила данный объект основных средств.

Первоначальной стоимостью основных средств , приобретенных за
плату (в том числе бывших в эксплуатации), признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

,

где – фактические затраты организации на приобретение объекта основных средств и приведение его в рабочее состояние в ценах, действующих на момент приобретения;

– транспортные расходы, расходы на монтаж и т.п.;

НДС – налог на добавленную стоимость (и иные возмещаемые налоги).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением объекта основных средств;

- регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

- таможенные пошлины и таможенные сборы;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которых приобретен объект основных средств;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

При этом не включаются в фактические затраты общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

В первоначальную стоимость основных средств включаются фактические затраты организации на доставку основных средств и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Под текущей рыночной стоимостью основных средств, которая необходима для определения первоначальной стоимости при получении основных средств по договору дарения (безвозмездно), понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанного актива на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Определение стоимости основных средств, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, осуществляется:

- по стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей;

- по стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств, если невозможно установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией.

Учет основных средств, полученных по договору доверительного управления имуществом, следует осуществлять в соответствии с приказом Минфина РФ от 28.11.2001 № 97н «Об утверждении Указаний об отражении в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом»^[43].

Принятие основных средств к бухгалтерскому учету отражается по первоначальной стоимости по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования и др.

Счет 01 «Основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении.

Счет 01 «Основные средства»
Дебет	Кредит
		Первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств
Сальдо начальное
		Отражен ввод в эксплуатацию объекта основных средств	Первоначальная (восстановительная) стоимость выбывших основных средств	01-2
Кредит		Дебет
		Увеличена стоимость основного средства на сумму фактических затрат по модернизации, реконструкции и др.
Кредит
		Приняты на учет основные средства, признанные излишками по результатам инвентаризации
Кредит
	Первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств
Сальдо конечное

Первичный документ	Содержание операций	Корреспондирующие счета
Дебет	Кредит
Приобретение объекта основных средств за плату
Выписка из банка	Оплачен счет поставщика на сумму по счету (в том числе НДС)	60,	51;
Счет-фактура	Выделен НДС	19-1	60, 76
Отгрузочные документы поставщика	Отражены затраты на приобретение		60, 76 и др.
Акт о приеме-передаче объекта основных средств	Отражен ввод в эксплуатацию объекта основных средств (после соответствующего оформления)
Счет-фактура	Принят к возмещению из бюджета НДС (после оплаты и принятия на учет основного средства)	68/НДС	19-1
Строительство объекта основных средств (здания) хозяйственным способом1
Отгрузочные документы поставщика; приходный ордер	Оприходованы полученные от поставщика строительные материалы	10-8
Выписка банка по расчетному счету	Произведена оплата поставщику материалов
Требование-накладная	Отражена передача строительных материалов для выполнения строительных работ	08-3	10-8
Расчетно-платежная ведомость; бухгалтерская справка-расчет	Отражена сумма затрат на СМР, выполненные хозяйственным способом	08-3	02, 70, 69
Акт о приеме-передаче здания (сооружения)	В аналитическом учете отражен ввод в эксплуатацию законченного строительством здания – на дату ввода объекта в эксплуатацию	01-1	08-3
Свидетельство о государственной регистрации прав; акт о приеме-передаче здания (сооружения); инвентарная карточка учета основных средств	Объект основных средств (здание) принят к учету в составе основных средств – на дату получения свидетельства о государственной регистрации права собственности на объект основных средств (здание)2	01-2	08-3
Строительство объекта основных средств (здания) подрядным способом
Акт о приемке выполненных работ	Отражена задолженность перед подрядчиком по оплате выполненных работ	08-3
Выписка банка по расчетному счету	Произведена оплата выполненных работ подрядчику
Акт о приеме-передаче здания (сооружения); расписка в получении документов на государственную регистрацию прав; инвентарная карточка учета объекта основных средств	Объект основных средств (здание) принят к учету в составе объектов основных средств, право собственности на которые не зарегистрировано	01-1
Свидетельство о государственной регистрации прав; инвентарная карточка учета объекта основных средств	Объект основных средств (здание) учтен в составе основных средств2	01-2	01-1
Поступление объекта основных средств, внесенного в счет вклада в уставный (складочный) капитал
Учредительные документы, заключение оценщика	Отражено погашение задолженности учредителя по взносам в уставный капитал (в оценке, согласованной учредителями (участниками)		75-1
Акт о приеме-передаче объекта основных средств	Отражен ввод в эксплуатацию объекта основных средств (после соответствующего оформления)
Поступление объекта основных средств, полученного по договору дарения (безвозмездно)
Договор дарения; акт о приеме-передаче объекта основных средств	Отражено безвозмездное получение объекта (по текущей рыночной стоимости)		98-2
Акт о приеме-передаче объекта основных средств	Отражен ввод в эксплуатацию объекта основных средств (после соответствующего оформления)
Поступление объекта основных средств, полученного по договору мены (исполнение обязательств неденежными средствами)
Договор мены; накладная на отпуск продукции; бухгалтерская справка-расчет	Признана выручка от продажи продукции по договору мены		90-1
Бухгалтерская справка-расчет	Списана фактическая себестоимость проданной продукции	90-2
Договор мены; отгрузочные документы поставщика; бухгалтерская справка-расчет	Получен объект основных средств по договору мены	08-4
Бухгалтерская справка	Отражено исполнение обязательств по договору мены
Акт о приеме-передаче объекта основных средств	Принят к учету объект основных средств
Поступление объекта основных средств, полученного в доверительное управление
Акт о приеме-передаче объекта основных средств с пометкой «Д.У.»	Объект основных средств получен в доверительное управление. Передача осуществляется учредителем управления по стоимости, по которой объект числится в бухгалтерском учете учредителя управления на дату вступления договора доверительного управления в силу (п. 4 приказа Минфина РФ от 28.11.2001 № 97н)		79-3

¹ При хозяйственном способе производства строительных работ учет затрат ведется застройщиком на счете 08, субсчет 08-3. При этом на указанном счете отражаются фактически произведенные застройщиком затраты (п. 3.1.2 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, Инструкция по применению Плана счетов).

² После получения свидетельства о государственной регистрации права собственности на объект недвижимости сформированная первоначальная стоимость здания переносится с субсчета 01-1 на субсчет 01-2 «Основные средства, право собственности на которые зарегистрировано» счета 01.

Первоначальная стоимость основных средств остается неизменной в течение всего срока службы и пересматривается при переоценке основных средств или уточняется при модернизации, реконструкции или капитальном ремонте.